關(guān)于房地產(chǎn)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究

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1、關(guān)于房地產(chǎn)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究1、相關(guān)定義1.1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的概念轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱轉(zhuǎn)移定價(jià)(TransferPricing)是指企業(yè)集團(tuán)對其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價(jià)格的一種內(nèi)部價(jià)格[24]。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最早是企業(yè)管理者均衡企業(yè)利潤和內(nèi)部管理效率的工具。這一階段轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究主要集中于轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法[25][26]。20世紀(jì)60年代后,不同國家與地區(qū)的稅率差異成為影響企業(yè)(跨國)集團(tuán)利潤的重要因素,轉(zhuǎn)讓定價(jià)便成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的重要手段。這一階段轉(zhuǎn)讓定34價(jià)的研究除了基于稅收的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法外,還出現(xiàn)了大量針對跨國

2、集團(tuán)行為和交易發(fā)生國政府行為的研究[27]?？v觀國內(nèi)外有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的研究可以發(fā)現(xiàn),這些研究的一個(gè)共同特點(diǎn)是:將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的決策體系默認(rèn)為孤立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的封閉決策系統(tǒng)。一些研究雖然考慮了環(huán)境與制度的不確定性和決策中的信息不對稱性等,但它們幾乎都未考慮決策體系的開放性問題。隨著企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜性的提高,企業(yè)出現(xiàn)了存在多個(gè)關(guān)聯(lián)方的情形,轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)一步成為企業(yè)集團(tuán)平衡投資成本、控制利潤分配,并利用所有權(quán)與控制權(quán)獲得最大化投資回報(bào)的管理戰(zhàn)略。此時(shí),任一個(gè)關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)交易決策結(jié)果均可能對其他關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生影響,不恰當(dāng)?shù)慕灰讻Q策將帶來關(guān)聯(lián)各方的利益沖突,這種沖突廣泛存在于合資或股份制企業(yè)

3、的關(guān)聯(lián)交易管理與決策中,如在合資企業(yè)中,外資方通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤,侵蝕中方利益;企業(yè)集團(tuán)在若干事實(shí)控制的子公司間,利用關(guān)聯(lián)交易侵吞國有資產(chǎn)和中小股東利益等等。1.2、稅務(wù)籌劃的定義稅務(wù)籌劃產(chǎn)生及發(fā)展雖然已經(jīng)有一段時(shí)間,目前尚沒有一個(gè)很權(quán)威或者很全面的解釋。下面歸納了國內(nèi)外稅務(wù)籌劃的定義及筆者對稅務(wù)籌劃的定義。①國外稅務(wù)籌劃的定義國外對稅務(wù)籌劃的定義較有代表有:1)荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局:”稅務(wù)籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”[6]2)印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威:”稅務(wù)籌劃,是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,重慶大學(xué)碩士學(xué)位論文16以充分利

4、用稅收法規(guī)所提供的,包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益?！盵7]3)美國W.B.梅格斯博士”人們合理有合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃。少繳納和遞延繳納稅收是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在。在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排以達(dá)到盡量的少繳所得稅,這個(gè)過程就是稅務(wù)籌劃?！盵8]4)最早的稅務(wù)籌劃理論著眼于”稅負(fù)最小化”,并不考慮稅務(wù)籌劃的成本,尤其是隱性稅負(fù)以及非稅成本;隨著財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展,稅務(wù)籌劃理論有了進(jìn)一步的發(fā)展,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者邁倫.斯科爾斯在與其伙伴合作的《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略——籌劃方法

5、》中明確提出了”有效稅務(wù)籌劃理論”,提出了以”納稅人稅后收益最大化”為目標(biāo),”在市場約束條件下制定對納稅人最為有利的稅務(wù)籌劃方案?！雹趪鴥?nèi)稅務(wù)籌劃的定義國內(nèi)對稅務(wù)籌劃的定義較有代表有:1)國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心:”納稅籌劃是指納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下,當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí),為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌?！盵9]2)唐騰詳、唐向:”稅務(wù)籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營,投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得‘節(jié)稅’的稅收利益?！盵10]3)方衛(wèi)平:”稅務(wù)籌劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動(dòng)的方式

6、、方法和步驟?！盵11]4)梁云鳳:”稅務(wù)籌劃,是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)經(jīng)營籌劃的重要組成部分。簡而言之,他是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中通過事先計(jì)劃安排合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)營籌劃行為?！盵12]5)張中秀:”納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！盵13]6)蓋地:”稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限于一地一國),遵循稅收國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)

7、實(shí)現(xiàn)的謀劃與對策。”[14]以上解釋可歸納如下:稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是少納稅款;稅務(wù)籌劃的實(shí)現(xiàn)方式是合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng);稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵是利用稅法提供的優(yōu)惠。這雖然闡述了稅務(wù)籌劃的常見形式,但忽略了稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo),更沒有全面考慮稅務(wù)籌劃的作1.3、房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營相關(guān)概念①房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的概念房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營是隨著城市住宅商品化的推行、工商用房建設(shè)事業(yè)的發(fā)展,以及城市土地使用制度改革的深化,逐步從建筑業(yè)分離出來的新興產(chǎn)業(yè),主要涉及房地產(chǎn)的投資、開發(fā)、建設(shè)、銷售、出租等環(huán)節(jié),是房地產(chǎn)業(yè)最重要的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)是房地產(chǎn)綜合