財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別

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1、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別******培訓(xùn)講義2<01<0年11月序言本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及類型進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納。本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析審核的方法進(jìn)行系統(tǒng)歸納。通過(guò)采用一定系統(tǒng)的專業(yè)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析審核，發(fā)現(xiàn)其是否存在影響報(bào)表可靠性的重大粉飾因素，以減少或避免決策失誤。大綱第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見(jiàn)的手法第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核的方法第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見(jiàn)的手法（1）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見(jiàn)表現(xiàn)形式有很多，我們債權(quán)人、潛在投資者較為關(guān)注是虛增資產(chǎn)

2、、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等，或隱瞞成本費(fèi)用、負(fù)債，即粉飾報(bào)表這種情況。粉飾報(bào)表，一般分為兩類：一是人為直接編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)人為直接編造的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤(rùn)等，但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見(jiàn)的手法（2）二是利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為

3、隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，更難以識(shí)別。常見(jiàn)的手段有：一、高現(xiàn)金陷阱二、預(yù)付賬款及存貨陷阱三、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及資本公積陷阱四、應(yīng)收賬款及收入陷阱五、高應(yīng)繳稅費(fèi)六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組七、隱瞞負(fù)債八、少提資產(chǎn)減值九、折舊少提、攤銷資產(chǎn)少攤十、其他一、高現(xiàn)金陷阱如果一家公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，現(xiàn)金流也比較大，特別是現(xiàn)金余額在高位盤旋的時(shí)候（占資產(chǎn)總額的比例超過(guò)15%），就值得懷疑了。按常理來(lái)講，把錢放在銀行做存款，利息很低的，而向銀行借款的利息是很高的。為什么上市公司愿意把幾億、幾十億的錢放在銀行睡覺(jué)，而不是經(jīng)營(yíng)？唯一的解

4、釋就是，這筆錢很可能是虛構(gòu)的或是受限的。一般是虛構(gòu)收入、現(xiàn)金流量，或者隱瞞其他應(yīng)收款—關(guān)聯(lián)方等形成的。二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（1）預(yù)付賬款通常是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款，通常情況下，企業(yè)都會(huì)有一定數(shù)量的預(yù)付賬款存在，但也有一些企業(yè)的預(yù)付賬款明顯超出合理范圍，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同類企業(yè)的水平，對(duì)于這樣的上市公司，需多一份警惕，提防其利用預(yù)付賬款虛增資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資金等問(wèn)題。在現(xiàn)在市場(chǎng)普遍為買方市場(chǎng)的情況下，巨額預(yù)付賬款且持續(xù)高居不下，難以理解，尤其是高于同行業(yè)水平的預(yù)付賬款需

5、警惕。由于所處行業(yè)性質(zhì)的不同，不同行業(yè)的上市公司的預(yù)付賬款金額通常會(huì)有非常大的差距，其中如房地產(chǎn)企業(yè)、鋼鐵企業(yè)、貿(mào)易類企業(yè)、工程施工類企業(yè)等上市公司的預(yù)付賬款通常整體偏高，但若與同行業(yè)上市公司相比，在營(yíng)業(yè)收入及成本并不具有優(yōu)勢(shì)的情況下，預(yù)付賬款明顯偏高的公司需多警惕。預(yù)付賬款余額高，一般有以下幾種造假可能：（1）虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)形成（2）少轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)形成（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金形成二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（2）在同時(shí)符合以下特征的企業(yè)存貨，需要引起警惕，表明其少轉(zhuǎn)存貨銷售成本，虛增存貨資產(chǎn)的可能性較大：一是

6、企業(yè)存貨占資產(chǎn)總額的比例較高，二是存貨占資產(chǎn)總額增長(zhǎng)幅度較大；三是銷售毛利率迅速增長(zhǎng)。此外，存貨的增長(zhǎng)速度超過(guò)銷售收入增長(zhǎng)速度，且毛利率未提高或下降，表明其積壓的可能性較大，需要引起關(guān)注。三、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及資本公積陷阱（1）這里講的問(wèn)題與資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有關(guān)，即資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值能否作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，尤其是調(diào)賬的依據(jù)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評(píng)估

7、事項(xiàng)也越來(lái)越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購(gòu)買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但國(guó)家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：一是國(guó)有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；二是企業(yè)兼并，也就是購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格，則被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資

8、產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購(gòu)買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。如果企業(yè)辦公用房評(píng)估一次，調(diào)一次賬，那同理公司其他資產(chǎn)，如土地使用