納稅技巧與稅收籌劃

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1、納稅技巧與稅收籌劃一、增值稅（一）收入的確認(rèn)與銷項(xiàng)稅1、在收入的確認(rèn)上，會(huì)計(jì)采取謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，會(huì)計(jì)上可以采用不同的核算方法，但必須并入銷售額計(jì)稅。2、價(jià)外費(fèi)用：如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、違約金等不管會(huì)計(jì)上如何核算，均要并入銷售額計(jì)算增值稅。（1）包裝物押金（附表格）包裝物押金確認(rèn)收入對(duì)比情況表項(xiàng)目稅種不超過(guò)1年但超過(guò)合同約定的歸還期未超過(guò)合同約定期限但超過(guò)1年未返還的酒類產(chǎn)品包裝物押金計(jì)稅價(jià)格一般情況下特殊情況下報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)確定增值稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，適當(dāng)放寬逾

2、期期限啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金一律并入銷售額征稅（無(wú)論是否逾期、是否返還）換算成不含增值稅價(jià)格消費(fèi)稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入確認(rèn)收入一律并入銷售額征稅（無(wú)論是否逾期，是否返還）換算成不含增值稅價(jià)格企業(yè)所得稅確認(rèn)收入確認(rèn)收入包裝物周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)的，收入確認(rèn)的時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)3年；向長(zhǎng)期有購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物押金，循環(huán)使用期間不確認(rèn)收入沒(méi)有特別規(guī)定換算成不含增值稅價(jià)格（2）受托方銷售代銷貨物，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入銷售額征收增值稅，而營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，無(wú)論手續(xù)是否并入銷售價(jià)格征收了增

3、值稅，它仍屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍（違約金同樣）?；I劃案例：甲向乙銷售貨物，不含稅價(jià)300萬(wàn)元，因乙違約，向其收取違約金20萬(wàn)元。第一、單獨(dú)收取違約金甲公司會(huì)計(jì)處理：13A借：銀行存款351貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51B借：銀行存款20貸：營(yíng)業(yè)外收入17應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3C借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1貸：應(yīng)交稅金――營(yíng)業(yè)稅1乙公司會(huì)計(jì)處理：A借：庫(kù)存商品300應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）51貸：銀行存款351B借：營(yíng)業(yè)外支出20貸：銀行存款20第二、不單獨(dú)收取違

4、約金，按20÷（1＋17％）＝17元的不含稅價(jià)格與原售價(jià)合并處理。甲公司會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款371貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入317應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）54乙公司會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品317應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）54貸：銀行存款3713、視同銷售行為（附表格）視同銷售明細(xì)表貨物來(lái)源貨物用途自產(chǎn)、委托加工的購(gòu)買的①用于非應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出②用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)視同銷售進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出③作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者視同銷售視同銷售④分配給股東或投資者視同銷售視同銷售⑤無(wú)償贈(zèng)送他人視同

5、銷售視同銷售⑥交付他人代銷視同銷售視同銷售⑦銷售代銷貨物視同銷售視同銷售⑧將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但同一縣（市）的除外視同銷售視同銷售⑨用于換入非貨幣性資產(chǎn)視同銷售視同銷售⑩用于抵償債務(wù)視同銷售視同銷售13關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法錯(cuò)誤的案例：某母公司以產(chǎn)品對(duì)子公司投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅，卻沒(méi)有繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求母公司補(bǔ)稅并處一倍的罰款。后來(lái)該稅務(wù)局又去查子公司的賬，對(duì)子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅，要求作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，不準(zhǔn)抵扣，理由是進(jìn)項(xiàng)稅的定義為：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付

6、或負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，子公司接受投資的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅不是進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)樗麤](méi)有向?qū)Ψ街Ц哆M(jìn)項(xiàng)稅款，沒(méi)有為該稅款付出代價(jià)。我認(rèn)為該稅務(wù)局錯(cuò)誤地理解了稅法：第一，子公司負(fù)擔(dān)的增值稅與產(chǎn)品成本都是母公司的投資額，子公司要按投資比例向母公司分配稅后利潤(rùn)，他為此項(xiàng)稅款付出了代價(jià)，代價(jià)是稅后利潤(rùn)。第二，國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限，申報(bào)抵扣時(shí)應(yīng)提供投資捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。同理可證，工業(yè)企業(yè)接受投資捐贈(zèng)或分配

7、的貨物，應(yīng)在收到增值稅專用發(fā)票并在貨物驗(yàn)收入庫(kù)后申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4、銷售自己使用過(guò)的貨物性固定資產(chǎn)，同時(shí)符合以下3個(gè)條件不征增值稅①屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物②確實(shí)是使用過(guò)的③銷售價(jià)格不超過(guò)其原值。不符合以上要求的按4%的征收率繳納增值稅，減半征收（計(jì)算時(shí)換算成不含稅價(jià)格）?；I劃案例：我的一個(gè)顧問(wèn)戶甲公司有一個(gè)子公司乙公司需要購(gòu)進(jìn)一臺(tái)專用設(shè)備，恰巧丙公司要出售一臺(tái)二手設(shè)備，價(jià)格50萬(wàn)元。價(jià)格比較合適，價(jià)格50萬(wàn)元。但丙公司對(duì)母公司比較熟悉，有信任度，對(duì)子公司不放心，不想把設(shè)備出售給子公司，提出條件是如

8、果要出售，只能出售給母公司，向母公司收取設(shè)備款，并向母公司開具發(fā)票。母公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考慮自己購(gòu)入設(shè)備再轉(zhuǎn)售給子公司是否要納稅。如果母公司購(gòu)入設(shè)備再出售給子公司，不僅不符合銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)免征增值稅的3個(gè)條件，還屬于購(gòu)銷貨物，要按17%的稅率征收增值稅7.3萬(wàn)元（丙公司銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)不能開具增值稅專用發(fā)票，母公司無(wú)法作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。我作了一個(gè)簡(jiǎn)單的籌劃方案：母公司從丙公司購(gòu)入設(shè)備后，作為固定資產(chǎn)入賬，使用一兩個(gè)月，并提取折