納稅籌劃案例分析

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1、案例1（期中1）假設(shè)江蘇省一家公司在北京和上海分別設(shè)有一銷售代表處，這兩個代表處均不具備獨立納稅人條件，年所得額應(yīng)匯總到公司集中納稅。2008年末，內(nèi)部核算表明，上海代表處盈利100萬元，而北京代表處則虧損50萬元，公司總部盈利150萬元，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，適用所得稅稅率為25％，該公司2008年企業(yè)所得稅的計算如下：?應(yīng)納企業(yè)所得稅=（100－50＋150）×25％=50（萬元）?在上述例子中，若兩個代表處不是分支機構(gòu)，而是子公司分，那么，2008年該母子公司當期應(yīng)納所得稅的計算如下

2、：?合計繳納企業(yè)所得稅=（150×25%＋100×25％）=62.5（萬元）?北京子公司的虧損只能留至下一年度彌補。在這種情況下，匯總納稅方式因為盈虧相抵而降低了公司當期的所得稅稅收負擔，所以選擇合并納稅比分別納稅的稅收負擔輕。案例2湖北省某市屬橡膠集團擁有固定資產(chǎn)7億元，員工4000人，主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法，如與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護

3、和保養(yǎng)；與有關(guān)學校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達10萬元。該集團要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。所以其根據(jù)有關(guān)人士的建議，擬定了以下兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給Ａ村村委會，每年支付該村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。此舉可緩解該集團同當?shù)卮迕竦木o張關(guān)系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。方案二：將準備支

4、付給A村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。此方案的好處有三：?（1）是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。?“凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。”?（2）是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題；?（3）是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力，使一批待崗職工能重新就業(yè)。?對兩個方案進行比較可以看出：?方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論

5、治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。?方案二既考慮治污，又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。?該集團最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。案例3某企業(yè)有A、B兩個項目可投資，假設(shè)這兩個項目的企業(yè)所得稅稅率沒有差別。且預(yù)

6、計兩個項目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種允許扣除項目的含稅支出為90萬元。已知A項目產(chǎn)品征收17%的增值稅，B項目征收5%的營業(yè)稅。不考慮其他因素，選擇哪一個項目收益更大呢？?計算稅后銷售收入凈值：?A項目年應(yīng)納增值稅＝（100－90）÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）?A項目的生產(chǎn)經(jīng)營所得＝（100－90）÷（1＋17%）＝8.55（萬元）9398e7810e3a5e3770f2b686dd0d2d50.doc第6頁共6頁?B項目年應(yīng)納營業(yè)稅＝100×5%＝5（萬元）?B項

7、目營業(yè)稅后生產(chǎn)經(jīng)營所得=100－90－5＝5（萬元）A項目與B項目之間生產(chǎn)經(jīng)營所得的差額=8.55－5＝3.55（萬元）案例4（期中4）某商場商品銷售利潤率為40％，每銷售100元的商品，其成本為60元。商場是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷該商場欲采用三種方案：方案一：將商品以7折銷售（折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；方案二：對購物滿100元的消費者贈送價值30元的商品（成本18元）；方案三：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。以上各方案中的價格均為含增值稅價格。假定消

8、費者同樣是購買一件價值100元的商品，不考慮其他納稅調(diào)整因素，該商家以上三種方案的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較小，因此忽略不計）：方案一：?將商品以7折銷售時，價值100元商品的應(yīng)納稅情況如下：（1）增值稅應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝1.45（元）（2）企業(yè)所得稅：利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）?應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33%＝2.82（元）