會計職業(yè)判斷與獨立審計職業(yè)判斷的比較.doc

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1、會計職業(yè)判斷與獨立審計職業(yè)判斷的比較[摘要]在會計和獨立審計實務(wù)中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點不同，所處理的業(yè)務(wù)特點不同，兩種職業(yè)判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區(qū)別?！　關(guān)鍵詞]會計；獨立審計；職業(yè)判斷　　在會計和獨立審計實務(wù)中都要運用職業(yè)判斷。由于會計和審計職業(yè)特點和所處理的業(yè)務(wù)特點不同，它們各自所運用的職業(yè)判斷也有很大區(qū)別。　　一、兩種職業(yè)判斷都具有很強(qiáng)的主觀性　　會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進(jìn)行加工處理，不同的方法會得出不同的結(jié)果，哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會計人員

2、的職業(yè)判斷來確定。會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這無疑在一定程度上摻雜了會計人員的主觀臆斷。獨立審計職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計過程中對擬獲取或已獲取的證據(jù)所做的各類分析、評價和推斷。專業(yè)判斷能力是注冊會計師必須具備的能力之一。審計職業(yè)判斷貫穿于審計工作的全過程。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊會計師降低審計風(fēng)險、實現(xiàn)審計目標(biāo)的一個重要途徑。從對被審計單位的選擇、內(nèi)部控制制度測試結(jié)果的評估、重要性原則的運用、審

3、計抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評價，直至決定審計意見的類型和措辭，都離不開注冊會計師的職業(yè)判斷?！　】梢?，無論是會計職業(yè)判斷還是審計職業(yè)判斷，都具有很強(qiáng)的主觀性，是主觀見之于客觀的活動?！　《?、兩種職業(yè)判斷的運用范圍不同　　會計職業(yè)判斷主要運用于以下幾個方面：第一，會計原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進(jìn)行確認(rèn)、設(shè)計、揭示時，需要在多個會計原則之間作出選擇。而各個會計原則之間也有矛盾，如可行性與相關(guān)性、謹(jǐn)慎性原則與一致性原則之間就時有沖突。在特定的條件下，某項原則是否應(yīng)優(yōu)先考慮、選擇的“度”3應(yīng)該多大、如何正確處理多個原則的使用

4、順序、怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等，都必須依賴會計人員的判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。第二，會計處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)情況的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項采用不同的會計處理方法。在多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能如實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。第三，會計估計。在會計工作實踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事

5、項的發(fā)生時間與影響予以估計入賬。常見的需要估計的項目有壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等。這些項目必須通過會計人員的合理預(yù)測與推斷并加以確認(rèn)、設(shè)計，會計信息才能如實地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，其確認(rèn)、計量、揭示的準(zhǔn)確與否很大程度上取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。第四，重要性原則的運用。重要性原則要求對那些預(yù)期可能對經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項予以單獨反映或重點說明，對于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。由于我國會計準(zhǔn)則未對重要性作出明確的定義，而且在實際工作中，不同的事項，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會隨著時間、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

6、、業(yè)務(wù)性質(zhì)等的不同而不同。一項經(jīng)濟(jì)事項是否重要、是否對企業(yè)會計信息披露構(gòu)成影響、應(yīng)否單獨揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會計人員的職業(yè)判斷?！　—毩徲嬛新殬I(yè)判斷主要運用在以下幾個方面：第一，審計計劃階段的運用。在接受委托階段，注冊會計師要確定需要了解哪些情況、考慮審計風(fēng)險大小、估計審計工時以商定審計收費、確定本所工作人員能否勝任該項工作等，以根據(jù)了解的情況決定是否接受委托。如果注冊會計師判斷失誤導(dǎo)致審計工作進(jìn)行到一定階段卻無法完成委托，不僅會使雙方蒙受損失，而且可能遭受法律訴訟，使會計師事務(wù)所的信譽(yù)受到損害。在制定審計計劃時，審計人員必須

7、運用專業(yè)判斷為計劃制定搜集依據(jù)，包括被審計單位的經(jīng)營情況及所屬行業(yè)的基本情況、重要性與審計風(fēng)險、被審計單位的內(nèi)部控制、符合性測試等。第二，實施階段的運用。這是整個審計過程的重要階段，在此階段，審計人員必須運用各種會計知識、審計知識、相關(guān)知識及審計經(jīng)驗為審計目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計方法的選擇、是否進(jìn)行符合性測試、何時進(jìn)行實質(zhì)性測試、是采用統(tǒng)計抽樣還是采用非統(tǒng)計抽樣等，都必須依賴審計人員的專業(yè)判斷。第三，完成階段的運用。整個實施過程結(jié)束后，審計人員就應(yīng)根據(jù)收集的審計證據(jù)發(fā)表審計意見。根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，審計人員必須根據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)發(fā)表審計意見，這要求審

8、計人員須運