企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解

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1、企業(yè)如何進(jìn)行目標(biāo)成本分解實(shí)行目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理的核心在于目標(biāo)成本的制定和目標(biāo)成本的分解。理論界對(duì)于目標(biāo)成本的制定闡述較多，而且觀點(diǎn)基本一致，但對(duì)于目標(biāo)成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒(méi)有深入的研究。筆者認(rèn)為實(shí)行目標(biāo)成本管理，制定目標(biāo)成本固然重要，但如果目標(biāo)成本的分解不合理，也會(huì)影響目標(biāo)成本管理的實(shí)施效果。因此本文結(jié)合實(shí)際，對(duì)于目標(biāo)成本的分解提出個(gè)人觀點(diǎn)。?????目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門(mén)的過(guò)程，目的在于明確責(zé)任，確定未來(lái)各單位、各部門(mén)的奮斗

2、目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通?？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車(chē)間或工序。??　　一、企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解??　　如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：??　　1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法??　　此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)

3、品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無(wú)論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定，計(jì)算公式如下：　　企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入－應(yīng)繳稅金－目標(biāo)利潤(rùn)　　其中：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入×目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率　　需要指出的是，這里的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的

4、是，目標(biāo)利潤(rùn)的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率確定，也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤(rùn)率或目標(biāo)成本利潤(rùn)率等確定，從實(shí)際的應(yīng)用來(lái)看，多采用目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率，故本文僅以目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為例進(jìn)行說(shuō)明?！　。劾?］假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售量為5000件，單價(jià)為600元，預(yù)計(jì)應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加）為360600元；乙產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為3000件，單價(jià)為400元，應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅（包括城建稅和教育費(fèi)附加）為10200元。該企業(yè)以同行業(yè)先進(jìn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為標(biāo)準(zhǔn)確定目標(biāo)利潤(rùn)，假定同行業(yè)先進(jìn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率為20％。要求：預(yù)測(cè)該企業(yè)的總體目標(biāo)成本

5、，并說(shuō)明如果該企業(yè)結(jié)合實(shí)際確定的甲產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為23％，乙產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為18％，在這種情況下，該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本是否合理？　　依題意，則：　　企業(yè)總體的目標(biāo)成本=（5000×600＋3000×400）－（360600＋10200）－（5000×600＋3000400）×20％=2989200（元）　　甲產(chǎn)品目標(biāo)成本=5000×600－360600－5000×600×23％=1949400（元）　　乙產(chǎn)品目標(biāo)成本=3000×40－10200－3000×400×18％=973800（元）　　總體目標(biāo)成本=1949400＋973800=

6、2923200（元）＜2989200（元）　　說(shuō)明：雖然各產(chǎn)品自身的銷(xiāo)售利潤(rùn)率與同行業(yè)先進(jìn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)率不一致，但以此測(cè)算的總體目標(biāo)成本為2923200元，低于企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本，因此該企業(yè)規(guī)定的總體目標(biāo)成本合理，應(yīng)將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的預(yù)計(jì)值納入計(jì)劃。??　　2、與基期盈利水平直接掛鉤分解法??　　實(shí)踐中，企業(yè)常常與基期的銷(xiāo)售利潤(rùn)率或資金利潤(rùn)率直接掛鉤來(lái)確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平，以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)

7、成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤(rùn)決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷(xiāo)售利潤(rùn)率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：　?。?）各產(chǎn)品目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化　　如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：　?、侔从?jì)劃期的銷(xiāo)售比重調(diào)整基期銷(xiāo)售利率，公式為：　　按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率=σ某產(chǎn)品基期銷(xiāo)售利潤(rùn)率×該產(chǎn)品計(jì)

8、劃期的銷(xiāo)售比重　?、诟鶕?jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)率以及計(jì)劃期的利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分