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《2013年會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主觀題考點(diǎn)透析》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、2013年會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主觀題考點(diǎn)透析 【摘要】希望參加《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試的考生能在閱讀往日考試真題的同時(shí),多關(guān)注主觀題考點(diǎn)透析中所蘊(yùn)含的解題思路與解題技巧,通過(guò)主觀題考點(diǎn)的測(cè)試對(duì)自己的解題能力做一個(gè)合理的評(píng)估,力爭(zhēng)在短時(shí)間內(nèi)找出快、準(zhǔn)、穩(wěn)答題思路的補(bǔ)救措施,并能盡快地將考試所需要的知識(shí)點(diǎn)、知識(shí)連接點(diǎn)與知識(shí)增長(zhǎng)點(diǎn)融于一題之中,為即將來(lái)臨的考試奠定良好的基礎(chǔ)?! 娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);主觀題;考點(diǎn)競(jìng)猜 一、2005年至2012年主觀題考題考點(diǎn)分布一覽表(見(jiàn)表1) 二、主觀題考點(diǎn)考前競(jìng)猜 1.丙公司在2008年2月1日以2600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了R企業(yè)80%的股權(quán)。詳細(xì)資料
2、如下: (1)購(gòu)買(mǎi)日R企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元,包括可辨認(rèn)資產(chǎn)3000萬(wàn)元和可辨認(rèn)負(fù)債500萬(wàn)元,R企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)被認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組C和D,其公允價(jià)值分別為2000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元,丙公司將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買(mǎi)日起按照各資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值分?jǐn)??! 。?)2008年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表上C資產(chǎn)組和D資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值分別為1900萬(wàn)元和1200萬(wàn)元。2007年12月31日C資產(chǎn)組和D資產(chǎn)組的可收回金額分別為1600萬(wàn)元和1400萬(wàn)元?! 。?)2008年12月31日上述C資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)包括一臺(tái)機(jī)器設(shè)備1000
3、萬(wàn)元和一項(xiàng)專利技術(shù)900萬(wàn)元,機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬(wàn)元,但無(wú)法估計(jì)專利技術(shù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?! ∫螅骸 。?)計(jì)算歸屬于丙公司和歸屬于少數(shù)股權(quán)的各個(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值?! 。?)計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的C資產(chǎn)組的減值損失和C資產(chǎn)組賬面價(jià)值?! 。?)計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的D資產(chǎn)組的減值損失和D資產(chǎn)組賬面價(jià)值?! 。?)計(jì)算2008年12月31日C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?! ⒖即鸢福骸 。?)計(jì)算歸屬于丙公司和歸屬于少數(shù)股權(quán)的各個(gè)資產(chǎn)組的商譽(yù)價(jià)值?! ∪可套u(yù)價(jià)值=3250-2500=750 丙公司商譽(yù)=750×80
4、%=600 少數(shù)股權(quán)商譽(yù)=750×80%=150 C資產(chǎn)組商譽(yù)=400+100=500 D資產(chǎn)組商譽(yù)=200+50=250 ?。?)計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的C資產(chǎn)組的減值損失和C資產(chǎn)組賬面價(jià)值?! 資產(chǎn)組全部?jī)糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1900+500=2400 C資產(chǎn)組可收回金額=1600 C資產(chǎn)組全部減值損失=2400-1600=800 丙公司減值損失=800-100=700 C資產(chǎn)組賬面價(jià)值=2400-800=1600 ?。?)計(jì)算2008年12月31日合并報(bào)表確認(rèn)的D資產(chǎn)組的減值損失和D資產(chǎn)組賬面價(jià)值。 D資產(chǎn)組全部?jī)糍Y產(chǎn)賬面價(jià)值=1200+250=1450
5、D資產(chǎn)組可收回金額=1400 D資產(chǎn)組全部減值損失=1450-1400=50 丙公司商譽(yù)減值損失=50×80%=40 D資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1450-50=1400 (4)計(jì)算2008年12月31日C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?! ∩套u(yù)賬面價(jià)值=400-400=0 機(jī)器設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=(700-400)×(1000÷1900)=157.89 機(jī)器設(shè)備實(shí)際承擔(dān)的減值損失為100,尚有57.89不能承擔(dān)?! @夹g(shù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=(700-400)×(900÷1900)=142.11 專利技術(shù)實(shí)際承擔(dān)的減值損失=142.11+57.89=200 機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值=1000-
6、100=900 專利技術(shù)賬面價(jià)值=900-200=700 2.M企業(yè)2010年1月1日用銀行存款1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)。該專利技術(shù)的有效期限為10年,無(wú)凈殘值,會(huì)計(jì)上采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。假定稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。 2010年12月31日,該專利權(quán)的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元?! ?011年12月31日,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化,該專利權(quán)的公允價(jià)值下降為720萬(wàn)元?! ?012年12月31日,公司預(yù)計(jì)可收回金額為630萬(wàn)元。 2013年4月20日,M企業(yè)將該專利技術(shù)對(duì)外出售,出售款項(xiàng)500萬(wàn)元已存入銀行。 M企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,在未來(lái)期間能夠取得用來(lái)抵扣可抵扣
7、暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額?! ∫螅焊鶕?jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄?! ⒖即鸢福骸 ?010年1月1日 借:無(wú)形資產(chǎn)1000 貸:銀行存款1000 2010年12月31日 借:管理費(fèi)用100 貸:累計(jì)攤銷(xiāo)100 2011年12月31日 借:管理費(fèi)用100 貸:累計(jì)攤銷(xiāo)100 借:資產(chǎn)減值損失80 貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=800萬(wàn)元 可