上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效關(guān)系研究

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1、上市公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效關(guān)系研究　　摘要：本文選取信息技術(shù)行業(yè)上市公司作為研究樣本，對(duì)公司治理與審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。結(jié)果表明，國(guó)有股比例與審計(jì)績(jī)效呈顯著負(fù)相關(guān)，流通股比例與審計(jì)績(jī)效呈正相關(guān)，內(nèi)部人控制度對(duì)審計(jì)績(jī)效有一定的影響作用，但影響不明顯。因此要提高審計(jì)績(jī)效，應(yīng)該從完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)入手。　　關(guān)鍵詞：公司治理審計(jì)績(jī)效股權(quán)結(jié)構(gòu)董事會(huì)特征　　一、引言　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，資本市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)績(jī)效的需求與日俱增。然而近年來(lái)國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上爆發(fā)的一系列重大財(cái)務(wù)舞弊案，已經(jīng)危及證券市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，影響到投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)公信

2、力的信心。審計(jì)質(zhì)量的降低也直接導(dǎo)致了審計(jì)績(jī)效的下降。行業(yè)監(jiān)管部門(mén)為提高行業(yè)整體績(jī)效水平，提出并實(shí)行了審計(jì)師強(qiáng)制輪換、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、提高獨(dú)立性等許多的措施與建議，試圖借助這些措施來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)績(jī)效。但是，由于我國(guó)不完善的審計(jì)體制，這些措施的推行并沒(méi)有真正觸及問(wèn)題的本質(zhì)?？梢哉J(rèn)為，審計(jì)績(jī)效的提高與上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善有密不可分的聯(lián)系，即上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的改善，降低國(guó)有股比例，提高流通股比例；避免董事會(huì)被內(nèi)部人控制，保障監(jiān)事會(huì)實(shí)際效力?！　《?、研究設(shè)計(jì)　?。ㄒ唬├碚摲治觯?）公司治理結(jié)構(gòu)的涵義。公司治理的思想起源于亞當(dāng)·斯密

3、的著作《國(guó)富論》，解決的核心問(wèn)題是由所有權(quán)和控制權(quán)分離而導(dǎo)致的委托—代理問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)是世界范圍內(nèi)通行的管理理念，多年來(lái)備受學(xué)術(shù)界關(guān)注，理論界和實(shí)踐界都希望能找到相對(duì)固定和合理的公司治理結(jié)構(gòu)，但是由于環(huán)境的不同以及分析角度的不同，各國(guó)學(xué)者對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的涵義界定有很多種。結(jié)合現(xiàn)有研究中比較有代表性的幾種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)有狹義和廣義之分。李維安教授認(rèn)為，狹義意義上的公司治理結(jié)構(gòu)是指委托人對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督和制衡的機(jī)制，即通過(guò)一系列的制度和安排去合理地配置委托者與受托者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。一般認(rèn)為，公司治理的目標(biāo)之一就是通過(guò)合理的治理結(jié)構(gòu)來(lái)降低代理

4、成本。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是指由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層構(gòu)成的公司內(nèi)部治理。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)并不局限于所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益分配關(guān)系，所涉及的利益相關(guān)者相對(duì)廣泛。本文采用狹義的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。（2）審計(jì)績(jī)效的涵義。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，審計(jì)是一個(gè)多層次要素的復(fù)合體。主要包括審計(jì)主體和客體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的、審計(jì)政策、審計(jì)職能、審計(jì)特征、審計(jì)本質(zhì)幾個(gè)要素。被審計(jì)單位作為審計(jì)的客體，審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性和被審計(jì)單位履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審核監(jiān)督。審計(jì)是以確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行為目的。審計(jì)最為突出的特性是獨(dú)立

5、性。審計(jì)的本質(zhì)一直有多種說(shuō)法，從最初的“查賬論”到現(xiàn)在的“免疫系統(tǒng)論”都在不同程度的對(duì)審計(jì)的職能、特性等進(jìn)行完善。綜上所述，審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員基于確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面履行的目的，依法對(duì)被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范優(yōu)化其假設(shè)、原則、方法、程序的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)控制免疫活動(dòng)。根據(jù)《辭?！返慕忉?zhuān)?jī)是指功業(yè)、成績(jī)，效即效果、功用，是由行為產(chǎn)生的有效地結(jié)果?？?jī)效應(yīng)該是由一定行為產(chǎn)生的有效的結(jié)果和成績(jī)。但在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，對(duì)于績(jī)效有許多不同的理解，大致可以分為三種：績(jī)效是在一定時(shí)間內(nèi)

6、，由一定活動(dòng)產(chǎn)生的結(jié)果；績(jī)效是在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的工作過(guò)程中自行控制、調(diào)整的行為活動(dòng)；績(jī)效是為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的一系列行為活動(dòng)及其結(jié)果。本文認(rèn)為，績(jī)效是由特定的行為產(chǎn)生的，對(duì)組織目標(biāo)在數(shù)量、質(zhì)量和效率上的完成情況。我國(guó)的審計(jì)，主要包括國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)組織從事的審計(jì)活動(dòng)（2001，張以寬）。本文主要研究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效果的影響。因此，本文所指的審計(jì)績(jī)效是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)的完成質(zhì)量和完成效果。（3）公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)績(jī)效的關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源并向委托人報(bào)告其經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)。受

7、托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本內(nèi)容包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任兩個(gè)方面，行為責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和社會(huì)性以及控制性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源；而報(bào)告責(zé)任的主要內(nèi)容是按照公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)理論，管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得掌握了更多信息的管理者在履行責(zé)任的時(shí)候有可能出現(xiàn)如管理舞弊行為的“道德風(fēng)險(xiǎn)”，從而阻礙了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的“一股獨(dú)大”、“產(chǎn)權(quán)虛置”等問(wèn)題，同樣影響著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。股東、債權(quán)人等委托層與受托管理層存在不同的利益沖突，為協(xié)調(diào)

8、兩方的沖突，需要有獨(dú)立的