集團(tuán)資金集中管理稅收問題

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1、集團(tuán)資金集中管理稅收問題所謂集團(tuán)公司資金池系指集團(tuán)公司將所有下屬單位的資金統(tǒng)一匯總在一個(gè)資金池內(nèi)，統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部的資金使用，并向上劃資金的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用資金的下屬單位收取利息的業(yè)務(wù)行為。資金池的運(yùn)行模式主要分為兩種，一是通過集團(tuán)內(nèi)部的結(jié)算中心運(yùn)作，二是通過集團(tuán)的財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)。這兩種“集團(tuán)資金池”的現(xiàn)金管理模式涉及哪些稅？存在哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)？又如何管控這些風(fēng)險(xiǎn)？本文先分析結(jié)算中心管理資金池和財(cái)務(wù)公司管理資金池的具體運(yùn)營(yíng)情況,然后對(duì)“資金池”管理中的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,在此基礎(chǔ)上,提出控制策略。（一）集團(tuán)“資金池”的運(yùn)行模式1

2、、結(jié)算中心管理資金池的具體情況集團(tuán)母公司設(shè)立的結(jié)算中心是辦理集團(tuán)內(nèi)部各成員現(xiàn)金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，一般隸屬于財(cái)務(wù)部門，不具有法人資格，也不具備經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的許可。結(jié)算中心主要借助網(wǎng)上銀行對(duì)資金池進(jìn)行管理。根據(jù)集團(tuán)與銀行之間就“資金池”業(yè)務(wù)簽訂的協(xié)議，集團(tuán)及納入“資金池”管理的下屬企業(yè)必須在指定銀行開戶，采取收支兩條線的方式。集團(tuán)結(jié)算中心對(duì)于上存資金的子公司，一般按照銀行同期活期存款利率支付息，對(duì)使用資金的子公司，一般按照銀行同期貸款利率收取利息。這樣，集團(tuán)結(jié)算中心的收入來源由兩部分組成，一是資金池存款在銀行與撥付下級(jí)公司之間

3、存在的利差收入。二是向子公司收取的貸款利息。集團(tuán)公司在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將貸款利息收入全額計(jì)征了營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)與銀行的協(xié)議，有些公司委托銀行計(jì)算并代扣代繳，有些公司則自行計(jì)算繳納。有的集團(tuán)公司遵循謹(jǐn)慎性原則，未使用地稅發(fā)票。如中煤能源集團(tuán)，其向下屬公司收取的利息收入未給對(duì)方開具正式發(fā)票，主要是由于集團(tuán)公司認(rèn)為自身為非金融機(jī)構(gòu)，無法針對(duì)利息使用發(fā)票。對(duì)于資金池內(nèi)的子公司而言，子公司從資金池中取得的收入為將存款上撥至總公司賬戶從而取得的利息收入。對(duì)于這部分利息收入，總公司認(rèn)為是子公司的存款利息收入，所以子公司在取得收入時(shí)也未繳納營(yíng)業(yè)稅。2、財(cái)務(wù)

4、公司管理資金池的具體情況與結(jié)算中心管理資金池不同，財(cái)務(wù)公司為集團(tuán)子公司之一，具有獨(dú)立的法人地位，是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)公司提供的服務(wù)也類似于商業(yè)銀行，主要功能是提供解決集團(tuán)內(nèi)部融資、資金信貸風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。在運(yùn)作中，財(cái)務(wù)公司同樣采取收支兩條線的管理，操作層面比結(jié)算中心模式更自由和便捷。簡(jiǎn)而言之，誰的錢入誰的帳，用款自由，存款有息。在支付環(huán)節(jié)，成員單位可自主支配各自在財(cái)務(wù)公司帳戶上的存款，只需在集團(tuán)公司系統(tǒng)中給財(cái)務(wù)公司一個(gè)申請(qǐng)用款指令，財(cái)務(wù)公司即會(huì)將款項(xiàng)隨時(shí)劃撥至成員單位的指定銀行帳戶。在成員單位需要貸款時(shí)，可向財(cái)務(wù)公

5、司申請(qǐng)，財(cái)務(wù)公司根據(jù)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，逐筆審批，將可動(dòng)用資金池的資金貸予成員單位。另外，也可通過銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)，調(diào)動(dòng)資金滿足成員單位用款需求。資金池只用于短期貸款，一般期限為3個(gè)月、6個(gè)月、1年。作為財(cái)務(wù)公司，其收入主要由三部分組成。一是資金池在銀行存款的利差收入。二是向成員單位收取的貸款利息收入。三是利用資金池資金做風(fēng)險(xiǎn)較小的一級(jí)證券市場(chǎng)的投資收入。由于財(cái)務(wù)公司的職能定位，投資收入只占一小部分。目前對(duì)于后兩種收入，財(cái)務(wù)公司已按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，在票據(jù)使用上，主要使用自制的經(jīng)銀監(jiān)局備案的票據(jù)，未使用地稅發(fā)票。（二）集團(tuán)“資金池”管理中的

6、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析1、“資金池”成員企業(yè)收到的資金池存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅（1）結(jié)算中心管理的資金池結(jié)算中心資金池模式下，子公司收取“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅存在兩種不同的觀點(diǎn)：①繳納營(yíng)業(yè)稅持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：《營(yíng)業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定：貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。集團(tuán)結(jié)算中心不是金融機(jī)構(gòu)，集團(tuán)與各子公司之間又是不

7、同的法律實(shí)體，“資金池”導(dǎo)致了不同法人賬戶間資金的轉(zhuǎn)移，也就是說形成了公司之間的借貸，根據(jù)上述規(guī)定，子公司收到資金池賬戶的存款利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。②不繳營(yíng)業(yè)稅持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為：“資金池”只是企業(yè)集團(tuán)資金管理的一種方式，它與一般的公司之間借貸性質(zhì)上有所不同?！百Y金池”成員企業(yè)在集團(tuán)公司的監(jiān)管下可以自由支配各自在資金池內(nèi)的資金，其資金使用模式更像項(xiàng)目公司在銀行的存款，所以，“資金池”成員企業(yè)取得的利息收入實(shí)質(zhì)上與銀行存款利息收入并無二致，按現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。目前，稅法對(duì)“資金池”成員企業(yè)收取的“資金池”存款利息是否繳納營(yíng)業(yè)

8、稅沒有明確規(guī)定，從征稅角度出發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)大都傾向于第一種觀點(diǎn)，企業(yè)出于對(duì)稅法的樸素理解并從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，認(rèn)為繳稅有些不應(yīng)該，對(duì)這部分利息收入大都未進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納，進(jìn)而形成稅企爭(zhēng)議。稅企爭(zhēng)議最終的處理結(jié)果往往存