公司治理下的內(nèi)部審計模式探析.doc

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1、公司治理下的內(nèi)部審計模式探析摘要：內(nèi)部審計在上市公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。因此，有必要在了解內(nèi)部審計職能及西方國家公司內(nèi)部審計模式的基礎(chǔ)上，并結(jié)合我國上市公司的實際情況，提出我國上市公司的內(nèi)部審計模式選擇及其未來展方向。　　關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計模式　　　　一、公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系　　　　1、公司治理、內(nèi)部審計的定義　　所謂公司治理是公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排。按照經(jīng)濟合作與發(fā)展組(OECD)在《公司治理結(jié)構(gòu)原則》中的定義：“公司治理是一種據(jù)以對工商公司進行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)

2、利分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達到這些目標(biāo)和監(jiān)控運營的手段?！眹H內(nèi)部審計師協(xié)會2001年在其發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)框架標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標(biāo)?！薄　?、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系　　2003年11月4日，美國證券交易委員會宣布上市公司治理新規(guī)

3、則，其中一條是所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能崗位。內(nèi)部審計師已被看成是與董事會、高級管理層、外部審計機構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。公司治理是企業(yè)運作的基礎(chǔ)，它提供企業(yè)內(nèi)部各項管理活動的環(huán)境，內(nèi)部審計受到公司治理的制約。它們是密不可分、相輔相成的。一方面，公司治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境。是促進內(nèi)部審計有效開展，保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計內(nèi)涵和外延是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果；另一方面，內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的一個重要方面，合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，它既可以維系公司治理結(jié)構(gòu)中股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的相互

4、制衡關(guān)系，促進企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通，左右協(xié)調(diào)的合力，又可以確保企業(yè)信息披露的真實和正確，最大限度地保護各利益主體的權(quán)益。　　　　二、公司治理下的內(nèi)部審計功能　　　　1、內(nèi)部審計可以協(xié)助董事會及其審計委員會實施治理　　董事會及其審計委員會對內(nèi)部審計工作的范圍和審計活動提供常規(guī)指導(dǎo)。如，審核內(nèi)部審計章程，提名或?qū)徟鷥?nèi)部審計負責(zé)人的聘用或解聘事宜等。在董事會及其審計委員會的指導(dǎo)下，公司內(nèi)部審計可以從戰(zhàn)略管理的高度來開展有關(guān)的內(nèi)部審計工作，主要包括認定和評價與管理當(dāng)局業(yè)績有關(guān)的指標(biāo)，有關(guān)戰(zhàn)略制定過程是否符合科學(xué)的程序，管理當(dāng)局是否建立了應(yīng)有的道德標(biāo)準(zhǔn)，是否遵

5、守了法律和政府的規(guī)定等等，并向董事會及其審計委員會匯報審計結(jié)果。　　2、內(nèi)部審計可以協(xié)助監(jiān)事會實施治理4　　在公司治理中，監(jiān)事會是一個重要的機構(gòu)。監(jiān)事會是代表股東、債權(quán)人、公司員工和其他利益相關(guān)者對管理當(dāng)局進行監(jiān)督，以防止管理當(dāng)局利用手中的權(quán)利來侵害公司利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部審計可以協(xié)助監(jiān)事會開展公司治理審計揭露管理當(dāng)局對財務(wù)報表有重要影響的錯誤，查出管理當(dāng)局不符合法律、法規(guī)和公司章程的行為以及貪污，舞弊行為，提出改進措施，促進管理當(dāng)局完成其受托責(zé)任?！　?、內(nèi)部審計可以協(xié)助管理當(dāng)局實施治理　　管理當(dāng)局是公司的經(jīng)營管理者，對委托人的財產(chǎn)保值、增值負責(zé)

6、。為了完成其受托責(zé)任，管理當(dāng)局必須借助內(nèi)部審計加強內(nèi)部監(jiān)督和管理。內(nèi)部審計通過協(xié)助管理當(dāng)局設(shè)計戰(zhàn)略目標(biāo)、編制年度預(yù)算、分析年度決算、完善組織機構(gòu)、設(shè)計管理跨度、制定公司政策、建立公司文化等方面加強公司經(jīng)營管理。一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計的成本小于　　損失的減少時，公司價值增加。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效?！　　　∪?、國外的內(nèi)部審計模式選擇　　　　1、外部控制主導(dǎo)型的內(nèi)部審計模式　　英美公司治理模式是典型的市場導(dǎo)向型的公

7、司治理，英、美兩國有著高度發(fā)達的資本市場，加上美國法律對銀行中長期貸款的限制以及反壟斷法對單一機構(gòu)投資者在同一公司的持股比例的限制，造成企業(yè)以證券市場的直接融資為主要的籌資方式，股權(quán)高度分散。公司的運作主要依靠以CEO為首的行政管理系統(tǒng)，分散的股權(quán)沒有動力和能力去監(jiān)督經(jīng)營者。有效的內(nèi)部審計在重大問題出現(xiàn)的初期就能發(fā)現(xiàn)其苗頭，在世通、安然等事件后人們更深刻地認識到這一點。紐約證交易所規(guī)定所有的上市公司都必須建立審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的有效的內(nèi)部審計機構(gòu)，否則不得上市或面臨退市。外部控制主導(dǎo)型的內(nèi)部審計模式特點如下：內(nèi)部審計由董事會下設(shè)的由外部獨立董事構(gòu)成的審

8、計委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員成為行政體系的一部分，但接受審計委員會的職能監(jiān)督可以不受限制地與董事會進行接觸交流