中外上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較研究

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1、中外上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較研究[摘要]文章從中外上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的差異分析入手，進(jìn)而剖析差異產(chǎn)生的原因，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情實(shí)際，提出了相關(guān)完善上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的若干對(duì)策與建議。[關(guān)鍵詞]上市公司；中期；財(cái)務(wù)報(bào)告；中外比較；對(duì)策所謂中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指所涉期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，例如季報(bào)、半年報(bào)等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年2月發(fā)布了第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“中期財(cái)務(wù)報(bào)告”，這是IASC首次就中期財(cái)務(wù)報(bào)告簧問(wèn)題發(fā)布準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是IASC與證券怒業(yè)國(guó)際組織為各國(guó)企業(yè)跨國(guó)上市會(huì)計(jì)信息磕披露的協(xié)調(diào)而進(jìn)行的

2、合作項(xiàng)目所設(shè)定的核頑心準(zhǔn)則之一。我國(guó)于2001年11月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———中期財(cái)務(wù)報(bào)告噲》，并于2002年1月1日起在所有上氳市公司實(shí)行。該準(zhǔn)則的實(shí)施無(wú)疑對(duì)規(guī)范我贊國(guó)上市公司中期報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露，提高漶會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌⒊具有重要意義。但就實(shí)際情況看，中外上淺市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告仍存在一定的差異。一、中外上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告之比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容不同。美國(guó)證9/9券交易管理委員會(huì)要求上市公司中期財(cái)務(wù)秣報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量捆表等三項(xiàng)基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。因此疸

3、，美國(guó)采用的辦法是簡(jiǎn)化報(bào)表。英國(guó)、澳荊大利亞、巴西等國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的組成罌、格式與美國(guó)類(lèi)似。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34籟號(hào)規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括簡(jiǎn)化資產(chǎn)躉負(fù)債表簡(jiǎn)化利潤(rùn)表、反映權(quán)益變動(dòng)或業(yè)主夼的資本交易和給業(yè)主的分派所引起的權(quán)益盯變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)喪金流量表，以及選擇的說(shuō)明性附注。國(guó)際肇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本浼內(nèi)容界定為簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說(shuō)明鑫性附注，主要考慮了及時(shí)性和成本效益原闋則，但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不阻攔企業(yè)提供穎完整報(bào)表。我國(guó)的“三號(hào)準(zhǔn)則”要求上市析公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告至

4、少包括資產(chǎn)負(fù)債表、聆利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表，對(duì)那些中期財(cái)務(wù)報(bào)嗩告需審計(jì)的公司，還需編制現(xiàn)金流量表，冂并規(guī)定應(yīng)編制、披露、報(bào)送完整的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間的認(rèn)定不鬢同。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)規(guī)定，對(duì)以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，抿認(rèn)為這應(yīng)由各國(guó)政府、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或會(huì)雀計(jì)準(zhǔn)則制訂部門(mén)作出規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出具，鼓勵(lì)股票公開(kāi)發(fā)行企業(yè)至少提供截至財(cái)茹務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。美國(guó)上は市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常與公司的季度吵報(bào)告合編，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)規(guī)定貲，上市公司應(yīng)公告季度報(bào)告；加拿大、巴詛9

5、/9西、法國(guó)等國(guó)也是按季度編報(bào)；而英國(guó)、刁澳大利亞、日本、我國(guó)香港地區(qū)則選擇按к半年編報(bào)。從我國(guó)證監(jiān)會(huì)已發(fā)布的“三號(hào)棖準(zhǔn)則”來(lái)看，我國(guó)上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告是通常所稱(chēng)的半年報(bào)。中期財(cái)坪務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)分析存在差異。綜觀世褙界各國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中期財(cái)灝務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)主要有兩種，即獨(dú)樊立觀和一體觀。所謂獨(dú)立觀，是將每一中迸期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度

6、財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。其鬯優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制可以直接采用企汔業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)、政策和確認(rèn)、計(jì)量原則，便于操作，而且莪在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)霪營(yíng)業(yè)績(jī)等相對(duì)比較可靠，不容易被操控；編缺點(diǎn)是容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的配比ī不合理，一方面會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，峨另一方面可能會(huì)導(dǎo)致中期列報(bào)的收益波動(dòng)曩較大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的肘預(yù)測(cè)。所謂一體觀，是將每一中期視為年秩度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)年度■整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期Ы間，其基本特點(diǎn)是：中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用

7、的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)溝目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的成本盆和費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)ヤ9/9，分配至各個(gè)中期。其優(yōu)點(diǎn)是可以避免因暹會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非屎正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)?？椚秉c(diǎn)是許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為鱧基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，因此需要依賴(lài)于較高的職業(yè)判斷能力，而且可能所估計(jì)的結(jié)果缺乏蚜客觀可行的依據(jù)作為佐證，因此容易操控使收益，影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立觀和一體觀各瓶有利弊，各國(guó)在制定中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)踩則時(shí)，一般都是

8、根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，側(cè)帛重于選擇其中的一種觀點(diǎn)作為其制定準(zhǔn)則茌的理論基礎(chǔ)。當(dāng)前，英國(guó)、加拿大、新西昏蘭、澳大利亞、香港等國(guó)家和地區(qū)對(duì)中期轢財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的理論基礎(chǔ)都是獨(dú)立論。篾而美國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告所依∠據(jù)的理論基礎(chǔ)都是一體論。我國(guó)的“三號(hào)貢準(zhǔn)則”并沒(méi)有明確中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)，但財(cái)政部1998年頒布的《股萱份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)昧計(jì)報(bào)表》規(guī)定上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制原則和方法與