關(guān)于不動產(chǎn)征稅范圍的思考

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1、關(guān)于不動產(chǎn)征稅范圍的思考[摘要]我國應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅合并為不動產(chǎn)保有稅，其征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。同時，鑒于我國國民住房條件已有相當(dāng)大的改善，特別是部分國民已把購買住房作為一種投資手段，制定法規(guī)對個人住房征收房地產(chǎn)稅是適時和必要的。我國應(yīng)該對個人住房征收不動產(chǎn)稅，這是國外發(fā)達(dá)國家普遍實行的政策，應(yīng)成為我國地方財政收入穩(wěn)定的來源?！　關(guān)鍵詞]物業(yè)稅；財產(chǎn)稅；不動產(chǎn)保有稅；免征額　　　　　中共十六屆三中全會在《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》

2、中指出：“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。”由此，提出了我國物業(yè)稅改革的方向，也加快了地方稅制改革的步伐?！　　　∫?、“物業(yè)稅”與地方財政　　　?。保梗福赌觐C布的《房產(chǎn)稅暫行條例》與現(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)不相適應(yīng)，與國際慣例更是相距甚遠(yuǎn)。１９９４年的稅制改革雖然取得了巨大成功，但并沒有觸動到地方稅制。在中央稅收收入占整體稅收收入的比重不斷攀升，而地方稅收卻嚴(yán)重滯后的今天，地方稅制的改革已是刻不容緩的緊要問題。　　實行分稅制后，我國目前的地方稅從收入角度看，是以營業(yè)稅、城

3、建稅及所得稅為主體稅種。這種收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深化稅制改革的要求是不相符的。從長期目標(biāo)看，地方稅的現(xiàn)有主體稅種都應(yīng)改革，代之以新的稅種。這些新的稅種應(yīng)既能保持中央政府有足夠的財力進(jìn)行宏觀調(diào)控，又能使地方政府有穩(wěn)固的財源，并有積極性來組織稅收。借鑒國際慣例和我國的實際情況，只有物業(yè)稅能夠充分滿足上述條件。因此，將物業(yè)稅作為我國地方稅體系的主體稅種是十分必要的，而且是切實可行的?！　∥飿I(yè)稅與所得稅、流轉(zhuǎn)稅相比，更適宜作為地方主體稅種：（１）物業(yè)稅屬于收益稅，房地產(chǎn)價值往往與地方政府提供的服務(wù)密切相關(guān)，可以影響人們的消費(fèi)動機(jī)；（２

4、）物業(yè)稅的稅基一般不容易流動，不會過多受到經(jīng)濟(jì)周期波動的影響；（３）物業(yè)稅的收入相對穩(wěn)定，可以為地方政府提供穩(wěn)定、可靠和充足的收入來源；（４）由于物業(yè)稅的地域性強(qiáng)，對不動產(chǎn)課稅比較便于地方征管。正因為以上這些優(yōu)點，目前，世界上大多數(shù)國家都把不動產(chǎn)稅作為地方主體稅種。美國地方的財產(chǎn)稅占地方財政總收入的２９％左右，占地方稅收總收入的７５％左右。而我國目前房地產(chǎn)稅收入占地方稅收入的比重僅為５％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，也低于許多發(fā)展中國家水平?！　　　《㈥P(guān)于“物業(yè)稅”的稱謂、性質(zhì)、課稅對象　　4　　國際上對房屋、土地征稅通常并入財產(chǎn)

5、稅。財產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)，這基本上是按照財產(chǎn)移動后是否損害或減損財產(chǎn)本身的價值來劃分。不動產(chǎn)是那些不能移動或移動后即損壞其完整性或使用價值的財產(chǎn)；而動產(chǎn)是那些可以容易移動而不損害其完整性或使用價值的財產(chǎn)。　　狹義的財產(chǎn)稅體系一般僅指財產(chǎn)保有稅，即著眼于財產(chǎn)保有的事實而課征的稅收。從法學(xué)角度上講，財產(chǎn)保有是指對財產(chǎn)事實上的控制與支配，包括財產(chǎn)所有人的保有和非財產(chǎn)所有人的保有。因此，在世界各國的財產(chǎn)保有稅制度中，納稅義務(wù)人既有規(guī)定為財產(chǎn)所有人的，也有規(guī)定為非財產(chǎn)所有人的?！　V義的財產(chǎn)稅不僅包括財產(chǎn)保有稅，還包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)

6、讓稅是指對財產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時課征的稅收。按是否支付價款，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可分為有償轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)讓。有償轉(zhuǎn)讓是指受讓人支付價款的轉(zhuǎn)讓，如財產(chǎn)的出售或出租；無償轉(zhuǎn)讓是指受讓人不支付價款的轉(zhuǎn)讓，在現(xiàn)實生活中體現(xiàn)為財產(chǎn)的繼承和贈與。　　我國擬開征的“物業(yè)稅”實際上是一種不動產(chǎn)保有稅。不動產(chǎn)是以土地為核心的與土地有某種聯(lián)系的財產(chǎn)體系。土地的不可移動導(dǎo)致其上定著物的不可移動，可以一并納入到不動產(chǎn)；同時，又有許多本來可移動的財產(chǎn)已固定或服務(wù)于土地或房屋建筑物的也成為不動產(chǎn)。我國提出的“物業(yè)稅”是指，對擁有不動產(chǎn)的業(yè)主開征的課稅。可見，我們所說的“物業(yè)稅

7、”實際上就是國際上財產(chǎn)稅中的不動產(chǎn)保有稅。我認(rèn)為，“物業(yè)稅”這個稱謂對征稅對象的描述不準(zhǔn)確，我國應(yīng)當(dāng)采用國際上的同一稱謂，稱為不動產(chǎn)保有稅。不動產(chǎn)保有稅主要指對保有土地與其上定著物（主要是房屋、建筑物）的課稅?！　　　∪?、不動產(chǎn)保有稅的征稅范圍　　　　不動產(chǎn)保有稅在國際上是一種非常成熟穩(wěn)定的稅種，借鑒世界各國不動產(chǎn)保有稅的征稅范圍，對于研究我國不動產(chǎn)保有稅的征稅范圍是有積極意義的。盡管各國的不動產(chǎn)保有稅采用了不同的稅種模式，但將課稅對象界定為不動產(chǎn)（包括土地和房屋建筑物）的做法各國是一致的。然而，由于各國對不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的理解存在

8、一定差異，因此，反應(yīng)在課稅對象上也有一定差異。在實行土地私有制的國家，不動產(chǎn)通常指土地所有權(quán)和房屋所有權(quán)；而實行土地公有制的國家，不動產(chǎn)通常指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。而不論是以土地使用權(quán)還是土地所有權(quán)作為課稅對象，“統(tǒng)一名稱、合并征收”是大多數(shù)國家房地產(chǎn)稅收政策的一個重要特征