注銷清算 揚地稅發(fā)[2011]121號

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1、江蘇省揚州地方稅務(wù)局文件揚地稅發(fā)〔2011〕121號江蘇省揚州地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《注銷企業(yè)所得稅清算管理辦法（試行）》的公告各縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局，本局各單位：現(xiàn)將《注銷企業(yè)所得稅清算管理辦法（試行）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。二〇一一年七月二十九日江蘇省揚州地方稅務(wù)局辦公室2011年7月29日印發(fā)公開屬性：免予公開校對：稅政二處魏海樂注銷企業(yè)所得稅清算管理辦法（試行）第一章總則第一條為進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅征收管理工作，完善企業(yè)清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅管理，切實維護國家利益和納稅人合法權(quán)益，市局根據(jù)《中華人民共和國稅

2、收征收管理法》及其實施條例、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我市企業(yè)所得稅征管實際，制定本試行辦法。第二條企業(yè)清算的所得稅處理，是指納稅人在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。第三條　企業(yè)所得稅由江蘇省揚州地方稅務(wù)局管轄的納稅人有下列情形之一的，應(yīng)按本辦法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)清算的所得稅處理：1、納稅人章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；2、納稅人股東會、股東大會或類

3、似機構(gòu)決議解散；3、納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；4、納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)；5、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）所規(guī)定的清算情形；6、法律、法規(guī)和規(guī)章所規(guī)定的其他情形。第四條稅務(wù)機關(guān)對納稅人企業(yè)所得稅的清算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定，以合法有效的合同、章程、協(xié)議等為基礎(chǔ)，按照合法、公平、公允、及時和保護國家稅收利益、保障納稅人合法權(quán)益的原則進(jìn)行。第二章清算期間的確認(rèn)第五條納稅人在年度中間終止經(jīng)營活動進(jìn)行清

4、算的，以該年度實際經(jīng)營期間作為一個納稅年度，自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第六條清算期間是指納稅人實際經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。納稅人依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第七條納稅人實際經(jīng)營終止之日具體為：1、納稅人章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日或者其他解散事由出現(xiàn)之日；2、納稅人股東會、股東大會或類似機構(gòu)決議作出解散、終止經(jīng)營、合并、分立、登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）、改變經(jīng)濟性質(zhì)決議之日；3、納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)

5、閉或者被撤銷之日；4、納稅人被人民法院依法予以解散或者宣告破產(chǎn)之日；5、有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他情形出現(xiàn)之日；6、納稅人因其他原因解散之日。第八條納稅人自清算開始日起六個月內(nèi)，辦理企業(yè)清算所得納稅申報，繳清所有應(yīng)繳稅款。因特殊情況需要延長期限的，應(yīng)在期限屆滿前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申請，延期申請最長不得超過三個月。第三章清算資產(chǎn)的確認(rèn)第九條納稅人的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。納稅人的清算資產(chǎn)一般是指在清算處置時沒有特別限制的資產(chǎn)，如未設(shè)置抵押、質(zhì)押、留置或擔(dān)保的資產(chǎn)

6、，但在清算處置時特別限制法定條件已消失的，應(yīng)確定為納稅人的清算資產(chǎn)。第十條清算開始日前納稅人發(fā)生下列行為的資產(chǎn)，應(yīng)列入清算資產(chǎn)范圍：1、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的；2、以明顯不合理的價格進(jìn)行資產(chǎn)交易的；3、對原來沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供資產(chǎn)擔(dān)保的；4、對未到期的債務(wù)提前清償?shù)模?、放棄債權(quán)的。納稅人隱匿、轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)一律作為清算資產(chǎn)。第十一條納稅人應(yīng)對清算資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以清查盤點確認(rèn)的資產(chǎn)作為清算資產(chǎn)。第四章資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)第十二條資產(chǎn)處置損益是指納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)后確認(rèn)的資產(chǎn)處置所得或損

7、失金額?？勺儸F(xiàn)價值或交易價格是指納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額。第十三條納稅人清算期間未處置的清算資產(chǎn)，應(yīng)按以下原則確定可變現(xiàn)價值：1、房屋、建筑物、土地等資產(chǎn)以公允價值或評估價值作為資產(chǎn)可變現(xiàn)價值。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。評估價值是指有資質(zhì)的評估機構(gòu)評估確定的財產(chǎn)價值。2、原材料、燃料以清算開始日前一個月同類貨物的平均成本確定；低值易耗品按賬面價值確定；其他存貨按下列順序確定可變現(xiàn)價值：（1）按納稅人清算開始日前三個月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按納稅人最近時期同類貨物

8、的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為國家稅務(wù)總局規(guī)定確定的成本利潤率。3、外購的商譽，可變現(xiàn)價值按零計算。4、除房屋、建筑物、土地、外購商譽以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)