全面收益理論：一種全新的收益觀.doc

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1、全面收益理論：一種全新的收益觀會計學中的收益概念正面臨諸多挑戰(zhàn)。在這一背景下，全面收益理論作為一種全新的收益理論正日益為人們所接受?；诖死碚摱幹频娜媸找姹恚晃鞣桨l(fā)達國家作為“第四張報表”展現在人們面前。本文擬探討全面收益理論的起源、發(fā)展歷程，提出改進我國企業(yè)業(yè)績報告的建議?！　∫?、收益計量的歷史回顧　?。ㄒ唬┙洕鷮W收益觀　　1776年，古典經濟學家亞當。斯密提出了收益概念。他在《國富論》中將收益定義為“財富的增加”，“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”。1890年，艾。馬歇爾在《經濟學原理》中，首先

2、將亞當。斯密的“財富的增加”這一收益觀引入企業(yè)，提出了區(qū)分“實體資本”和“增值收益”的經濟學收益思想。20世紀初，歐文。費雪進一步發(fā)展了收益理論。他在《資本與收益的性質》中，從收益的表現形式上分析了收益的概念，提出了三種不同形態(tài)的收益：①精神收益-精神上獲得的滿足；②貨幣收益-增加資產的貨幣價值；③實際收益-物質財富的增加。他還進一步指出，收益是補償資本成本之后的一種增量，經濟學家側重于研究實際收益。1946年，J.R.?？怂乖凇秲r值與資本》中，把收益概念發(fā)展成為一般性的經濟收益概念。他認為，收益是指在保持

3、期末和期初同等富裕的情況下，可予消費的最大金額。由于希克斯沒有明確說明什么叫“同等富?！?，因而這一收益概念構成了許多收益概念爭論的基礎，并對會計收益理論特別是資本保全理論產生了巨大影響?！　囊陨蠈洕鷮W收益觀的回顧可以看出，早期的收益計量從屬于資產的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益。它是建立在“資產負債觀”基礎上的?！　。ǘ媽W收益觀　　會計學收益觀采用的是“收入費用觀”，即會計核算在四大假設的基礎上，按照權責發(fā)生制原則和配比原則，運

4、用會計的專業(yè)方法，確定企業(yè)在一定會計期間實際經濟交易的結果。其特征為“三位一體”，即遵循歷史成本原則、配比原則和謹慎性原則。相對于經濟學收益觀來說，會計學收益觀的應用優(yōu)勢更明顯。它更具有客觀性和可驗證性，因此，會計學收益觀得到了廣泛接受。1968年，美國的鮑爾和布朗通過實證研究證實了會計收益具有信息含量。會計收益的產生和發(fā)展離不開人們對企業(yè)收益信息的需求。隨著對會計收益確認、計量和分析的研究不斷深入，人們從另一個角度認識到了會計收益所存在的缺陷，即：會計收益沒有考慮通貨膨脹、持有利得、商譽以及它們價值變動對

5、企業(yè)收益產生的影響，而只追求可靠性、可驗證性和可計量性。會計界自20世紀50年代以來就開始注意吸收經濟學收益觀的某些合理內核，引導現代會計理論的收益觀朝著經濟學收益觀方向發(fā)展。4　　20世紀70年代以后，各種金融工具及其衍生工具紛至沓來，跨國公司不斷涌現，科學技術日新月異，企業(yè)的經營活動日趨復雜。這些使得過于保守的實現原則不利于對企業(yè)的經營業(yè)績進行評價，歷史成本原則又無法體現資產的本質屬性，無形資產拘于“三位一體”原則而無法入賬，人為操縱利潤的事件層出不窮。種種缺陷迫使人們不得不重新審視會計收益理論。　?。?/p>

6、三）全面收益理論：一種全新的收益觀　　鑒于會計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發(fā)，當相關性與可靠性之間發(fā)生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關性”。學術界在不損害可靠性的前提下，遵循歷史成本原則、配比原則和謹慎性原則，試圖形成一種全新的收益理論?！　?961年，愛德華茲和貝爾在《企業(yè)收益理論與計量方法》中肯定了經濟學收益觀的理論價值，將經濟收益與會計收益相結合，提出了“企業(yè)收益”的概念，并進一步強調：任何完整的收益分析，都應考慮已實現的和未實現的持有利得，并按其來源進行分類。　　1980年12月，

7、美國財務會計準則委員會（FASB）在第3號財務會計概念公告中首次提出了全面收益這一全新概念，并將其定義為：企業(yè)在報告期內除去業(yè)主投資和分派業(yè)主款以外的交易、事項和情況所產生的一切權益（凈資產）的變動?！　?984年12月，第5號財務會計概念公告再一次指出，全面收益的報告，應當成為一整套財務報表的組成部分?！　?997年，FASB正式公布了第130號財務會計準則《報告全面收益》。全面收益包括凈收益和其他全面收益。其中：凈收益仍由收益表提供，只反映已確認及已實現的收入（利得）和費用（損失）；其他全面收益則涵蓋那

8、些已確認但未實現、平時不記入收益表而在資產負債表部分表述的項目，包括外幣折算調整項目、最低退休金負債調整、可銷售證券的利得或損失?！　槭裁催@些已確認但未實現的利得或損失不能在收益表中列報，而要增設第四張報表呢？這主要在于：①這些已確認但未實現的利得或損失差不多都是持有損益，具有較大的不確定性。②收益表中的凈利潤反映企業(yè)管理者當期的經營業(yè)績和效率，是企業(yè)管理者年薪中獎勵部分的計算依據，也是某些銀行借款或債務重組債