會計和審計中重要性概念的再思考.doc

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1、會計和審計中重要性概念的再思考重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響會計報表使用者判斷或決策的錯報或漏報的嚴(yán)重程度。重要性原則的運(yùn)用，對會計信息披露和審計意見的形成，對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響的關(guān)鍵性問題的核算，對簡化核算工作、提高會計工作效率、保證會計信息質(zhì)量，以及實施以評審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法等，均具有十分重要的意義。本文就會計和審計中重要性概念的定義及其在實務(wù)中的運(yùn)用與聯(lián)系進(jìn)行了剖析，以求更好地理解其內(nèi)涵與對實務(wù)的深遠(yuǎn)影響。　　一、重要性概念的定義　　1.會計重要性概念定義。對會計中的重要性

2、概念，有很多種定義和描述。國際會計準(zhǔn)則對重要性概念的描述為“如果資料的省略或差錯會影響報表使用者根據(jù)會計報表采取的決策時，資料就具有重要性”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會把重要性定義為：“考慮到一定周圍環(huán)境，會計報表中存在的一項錯誤或漏報的會計信息，可能使一個有理性的報表使用者受其影響而改變其決策的程度?！蔽覈鴷嫓?zhǔn)則沒有給重要性明確的定義，而要求會計核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。具體來說，對會計主體的經(jīng)濟(jì)活動或會計信息使用者相對重要的事項應(yīng)分別核算，分項反映，

3、力求準(zhǔn)確，并在會計報告中作重點說明。而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化會計核算手續(xù)，采用簡化的會計處理方法，合并反映?！　?.審計重要性概念定義。重要性也是現(xiàn)代審計理論的一個非常重要的概念，國際審計界對它的定義多源于會計理論中對重要性的定義。根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則——審計重要性》的說明，“重要性”是指“信息的錯報或漏報足以影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息是重要的”。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第十號——審計重要性》給重要性所下的定義為：“重要性是指被審計單位會

4、計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策?！薄　《?、重要性概念在實務(wù)中的運(yùn)用4　　1.重要性概念在會計實務(wù)中的運(yùn)用。重要性原則作為會計要素確認(rèn)、計量基本原則的一種修訂性慣例在會計核算中采用的必要性是顯而易見的。在會計核算中運(yùn)用重要性原則首先會涉及重要性的判斷問題，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的。但一般來說，重要性可以從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面判斷：就性質(zhì)而言，只要該會計事項一發(fā)生就可能對決策產(chǎn)生重要影響，則屬于具有重要性的會計事項；就數(shù)量而言

5、，當(dāng)某一會計事項發(fā)生額達(dá)到一定數(shù)量就可能對決策產(chǎn)生影響，則應(yīng)將其作為具有重要性的會計事項處理，但不同規(guī)模的企業(yè)在判斷某一會計事項是否重要時，量的標(biāo)準(zhǔn)是有很大差異的。比如一個資產(chǎn)總額一億元的企業(yè)和一個資產(chǎn)總額一百萬的企業(yè)，判斷某一項支出是否屬于重要性事項，其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)就可能有很大的差異。在實務(wù)中，成本控制中的例外原則，選擇現(xiàn)金等重要資產(chǎn)作為內(nèi)部控制制度的重點，存貸管理中的ABC法等都可視為重要性原則的靈活運(yùn)用。具體的運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)我國各類會計準(zhǔn)則、規(guī)章和國際先進(jìn)慣例中的規(guī)定，合理選用。　　2.重要性概念在審

6、計實務(wù)中的運(yùn)用。重要性概念對審計實務(wù)有廣泛影響，審計人員對重要性的判斷直接影響審計范圍、審計程序和審計風(fēng)險。會計人員運(yùn)用重要性概念，是對會計信息是否單獨提供或揭示進(jìn)行首次判斷；而審計是對會計信息進(jìn)行鑒證，其對重要性所需的判斷力高于對會計人員的要求。審計人員對重要性的判斷同樣應(yīng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面考慮?！秾徲嬛匾詼?zhǔn)則》中規(guī)定：注冊會計師應(yīng)以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等為判斷基礎(chǔ)，采用固定或變動比率等確定會計報表的重要水平。根據(jù)國外的經(jīng)驗，以總資產(chǎn)和總收入為判斷基礎(chǔ)的，其重要性比率為0.5％—1％

7、；即在1％以上的錯、漏報會影響信息使用者正確地決策，而0.5％以下的錯、漏報則不會影響其正確決策，其間存在一彈性區(qū)間，對規(guī)模較大的單位應(yīng)選用較小的比率，而對規(guī)模較小的單位則應(yīng)選用較大比率；以凈資產(chǎn)為判斷基礎(chǔ)的重要性為1％；以稅前凈利為基礎(chǔ)的為5％－10％。審計人員必須根據(jù)被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、會計信息使用者對信息的需求、自身經(jīng)驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報，即重要性數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。同時，審計人員還應(yīng)根據(jù)錯、漏報的性質(zhì)，也就是錯、漏報原因判斷其重要性。某項錯、漏報從數(shù)量方面或許并不重要，但就性

8、質(zhì)而言可能是重要的。具體來說，金額相同的情況下，以下幾種錯報與漏報對信息使用者的影響更為重大：（1）舞弊或違法行為造成的錯報與漏報；（2）可能影響履約義務(wù)的錯報與漏報；（3）影響收益趨勢的錯報與漏報；（4）不期望出現(xiàn)的錯報與漏報，如現(xiàn)金和實收資本賬戶若出現(xiàn)較小錯報與漏報，也應(yīng)引起相關(guān)利益者的高度重視。　　三、會計和審計中重要性概念的聯(lián)系　　盡管“重要性”在會計和審計中有不同的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式，但筆者認(rèn)為會計中的重要性概念與審計中的重要性概念存