論我國會計監(jiān)管體制的創(chuàng)新.doc

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1、論我國會計監(jiān)管體制的創(chuàng)新　　摘要：在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時，雖然初步建立了會計監(jiān)管體制，但并未實現(xiàn)對會計的有效監(jiān)管。文章針對現(xiàn)行會計監(jiān)管體制的局限性進行了一些創(chuàng)新性的探討，希望對完善我國會計監(jiān)管體制，提高會計信息質(zhì)量有所裨益?！　￡P(guān)鍵詞：會計；監(jiān)管體制；創(chuàng)新　　　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國會計監(jiān)管體制出現(xiàn)了很多缺陷，如監(jiān)管不力，效率不高等諸多問題。為保證會計信息質(zhì)量，財政部應(yīng)通過制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的會計監(jiān)管體制。要實現(xiàn)會計監(jiān)管體制創(chuàng)新應(yīng)通過對監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標準和監(jiān)管責任的創(chuàng)新來實現(xiàn)?！　　　∫弧嫳O(jiān)管主體的創(chuàng)新　　

2、　?。ㄒ唬┪覈鴷嫳O(jiān)管主體的現(xiàn)狀分析　　從我國現(xiàn)狀看，會計監(jiān)管主體總體上堅持“政府監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率降低，甚至形成“監(jiān)管真空”。各級政府的財政、審計、稅收、工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門從自己的職能出發(fā)，自成監(jiān)管體系。這樣不但未強化會計監(jiān)管職能，形成相互配合的監(jiān)管體系，反而使會計監(jiān)管本身應(yīng)有的權(quán)威性有所削弱，降低了監(jiān)管效率。另一方面政府角色無處不在，行政干涉尤為嚴重?！　。ǘ嫳O(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體　　1、創(chuàng)建三位一體化的會計監(jiān)管模式。會計監(jiān)管主

3、體是會計監(jiān)管活動的執(zhí)行者，作為會計監(jiān)管主體必須具備兩個條件：監(jiān)管者與被監(jiān)管者沒有什么依附關(guān)系和利益關(guān)系；具有法定的權(quán)威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者實行強制制裁。從這兩個條件可看出，政府作為會計監(jiān)管主體，雖然具有與任何組織無法比擬的優(yōu)勢，但由于存在著復(fù)雜的人際關(guān)系和官僚主義，政府對會計監(jiān)管也無法發(fā)揮出理想的效果。同時我國的行業(yè)自律組織規(guī)則不健全，也不可能像美國等發(fā)達的資本主義國家實行行業(yè)監(jiān)管。因此要解決好官僚性與制度性的矛盾問題，可尋找能彌補政府監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管缺陷的市場組織，這種組織可由財政部和行業(yè)聯(lián)合授權(quán)成立，并不存在垂直關(guān)系的獨立

4、“第三方”來充當，創(chuàng)建“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化的會計監(jiān)管模式?！　?、創(chuàng)建基于三位一體模式下的獨立“第三方”。這種獨立“第三方”與政府、行業(yè)自律組織有著很大的區(qū)別：組織行為的效力主要依靠公眾信用和國家最高財政機關(guān)賦予的權(quán)力來支撐和維持；這種組織不是像市場主體追求利益的最大化，而是實現(xiàn)和維護社會的公共利益；由于該組織的資金主要依靠自己籌集或國家財政撥款等，在資金的來源上，切斷了獨立監(jiān)管機構(gòu)與資金提供者的直接聯(lián)系，可以避免資金的提供者干預(yù)獨立監(jiān)管機構(gòu)的正常運行。因此由權(quán)威獨立性、目標公允性和經(jīng)濟獨立性三者之間權(quán)衡成立的

5、獨立“第三方”，可以逐漸形成以獨立監(jiān)管為主，效率優(yōu)先、兼顧公平為原則的監(jiān)管模式。在形成“政府監(jiān)管-獨立監(jiān)管-行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化監(jiān)管模式后，以財政部為代表的政府組織應(yīng)適當放權(quán)，制定好職業(yè)技術(shù)規(guī)則，同時政府利用強制性和權(quán)威性優(yōu)勢對獨立“第三方”4和行業(yè)監(jiān)管組織實行“再監(jiān)管”；獨立“第三方”可利用其權(quán)威性直接對注冊會計師和企事業(yè)單位會計的執(zhí)業(yè)進行監(jiān)管和審查，促使他們提高會計信息質(zhì)量；以注冊會計師協(xié)會為主的行業(yè)監(jiān)管組織，制定具體的職業(yè)規(guī)則以彌補官方規(guī)定的不足并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)認定，監(jiān)管獨立監(jiān)管以外的活動。同時我們應(yīng)該看到這三種監(jiān)管力量并

6、非相互獨立，以獨立監(jiān)管為主也不是獨霸監(jiān)管，而是相互配合，相互補充，相互監(jiān)管的。比如：政府可以對于獨立監(jiān)管“第三方”的監(jiān)管結(jié)果進行再監(jiān)管和再審查和接受獨立“第三方”無法完成的特殊監(jiān)管任務(wù)，從而提高行業(yè)的監(jiān)管效率?！　　　《嫳O(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新　　　?。ㄒ唬┪覈F(xiàn)行會計監(jiān)管內(nèi)容的分析　　會計監(jiān)管內(nèi)容是指在會計監(jiān)管活動中，監(jiān)管主體對監(jiān)管客體實施監(jiān)管活動的范圍。目前我國的會計監(jiān)管內(nèi)容不僅包括監(jiān)管單位會計的會計行為，還包括監(jiān)管從事會計工作的相關(guān)人員。即從會計憑證、賬薄等會計資料的生成到會計報表的形成這一過程，也包括在這個過程中處理會計資料的會計

7、方法和會計政策等都納入監(jiān)管范圍之內(nèi)。這樣雖然在一定程度上有利于提高會計信息質(zhì)量，但我們應(yīng)充分地看到，過分強調(diào)對會計活動過程的監(jiān)管會使得監(jiān)管的成本過高，更為重要的是這種會計監(jiān)管內(nèi)容的著力點分散，監(jiān)管不到重點,形成“高成本-低效率”的模式?！　。ǘ嫳O(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)　　對企事業(yè)單位會計的監(jiān)管范圍應(yīng)該把著力點放在以財務(wù)會計報表為載體的會計信息上，重點監(jiān)管特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理和各企業(yè)內(nèi)部會計制度，對容易造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，對國有企業(yè)及對社會公眾利益有重要影響的單位直接監(jiān)管。比如：在明確所有權(quán)和使用權(quán)的界限的基礎(chǔ)上，進

8、一步明確對資產(chǎn)所有者的監(jiān)管，明確界定各部門的檢查權(quán)限，確定各部門的檢查重點，落實好對會計事務(wù)所的再監(jiān)督和再管理，以高效率和低成本為原則，實現(xiàn)監(jiān)管工作的高效率。同時審計報告是注冊會計師審計的最終產(chǎn)品，審計意見是審計報告的核