公允價值計量實際運用中存在的問題及建議

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1、公允價值計量實際運用中存在的問題及建議　　[摘要]本文通過分析上市公司實施新企業(yè)會計準則后，公允價值計量實際運用中存在的問題，建議從建立規(guī)范標準的公允價值獲取體系、加強監(jiān)管、完善信息披露三個方面規(guī)范公允價值計量?！　關鍵詞]公允價值；計量屬性；信息披露　　　　一、公允價值計量的沿革　　　　20世紀80年代，美國多家金融機構因從事金融工具交易陷入財務困境，而以歷史成本為計量基礎的會計報表卻反映不出這種財務困境，以致美國會計界開始反思以歷史成本對金融工具進行確認、計量、披露的合理性。1984年FASB發(fā)布的SFAS80《遠期合同會計

2、》中，首次運用了公允價值計量。從90年代起，F(xiàn)ASB頒布了一系列旨在推動公允價值會計向前發(fā)展的財務會計準則。2006年9月15日，F(xiàn)ASB最終發(fā)布了157號財務會計準則公告“公允價值計量”(SFASNo.157)，該公告定義了公允價值，并確定了公允價值計量框架?！　≡贔ASB推動公允價值計量的進程中，lASC也一直在研究公允價值計量的問題。1989年發(fā)布的《編報財務報表的框架》就對公允價值計量體系有了較深入的論述，并在1990年至2004年陸續(xù)發(fā)布了多項準則及討論稿，力薦使用公允價值計量金融工具。2005年9月，IASB將“公允價

3、值計量”8項目列入其日程，開始了公允價值計量準則的研究和開發(fā)工作。經(jīng)過一年多的討論，IASB于2006年11月30日發(fā)布了公允價值計量的討論稿?！　∥覈嘘P公允價值的規(guī)范提出，最早體現(xiàn)在1998年頒布的《債務重組》及隨后的《非貨幣性交易》等準則中。然而，在其后兩年的運行過程中，屢屢發(fā)生上市公司之間通過非貨幣性資產交換、債務重組等肆意高估資產的公允價值，以達到操縱利潤目的的事件，影響極為惡劣。2001年初，財政部對以上具體準則進行了修訂，提出盡量回避公允價值的方針。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的逐步加快和資本市場的完善和發(fā)展，歷史成本計量

4、模式的局限性越來越凸顯，2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準則》中借鑒國際財務報告準則，又重新引入了公允價值計量屬性，發(fā)布的38項具體會計準則中，涉及公允價值計量的就有17項。與國際會計準則不同的是，除少數(shù)具體會計準則外，大部分具體會計準則采用的是歷史成本為主，公允價值為輔的計量方式?！　　　《?、公允價值計量的意義　　　　我國企業(yè)會計準則對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~”。從它的定義可以看出，公允價值計量是一種理想化的計量屬性，體現(xiàn)了會計信息的質量要求，與歷史成本、重置成本、可

5、變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計量屬性相比較，具有以下優(yōu)點：8　　首先，公允價值計量比其他的計量屬性更加符合某些特定資產或負債計量的特點。如金融資產、金融負債、投資性房地產等，這些資產和負債的價值隨著市場的波動變化較大，如果用其他的會計計量屬性進行計量，無法及時反映市場風險對這些資產所發(fā)生的影響，而公允價值計量屬性則可以揭示這些影響，及時準確地反映出這些資產和負債的市場價值。　　其次，公允價值計量能真實地反映交易的實質，充分地反映市場對企業(yè)資產的估值，合理地反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息的準確性。因此，公允價值計量有助于會計信息

6、使用者對企業(yè)的資產狀況進行動態(tài)評價，對企業(yè)的未來做出合理的預測，從而做出正確的決策。保護會計信息使用者的合法權益?！　∽詈?，公允價值計量代表著財務會計未來的發(fā)展方向，體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的思想。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的推進，企業(yè)國際化的程度越來越大，會計信息使用者對會計信息的可比性和可靠性要求越來越強烈，國際會計準則偏向采用以公允價值為主的會計計量屬性?！　　　∪⒐蕛r值計量實際運用中存在的問題　　8　　新企業(yè)會計準則在上市公司實施后，公允價值計量模式的運用呈現(xiàn)出以下特點：金融工具采用公允價值計量方式比較普遍i投資性房地產僅

7、有少數(shù)公司采用公允價值計量，大部分上市公司仍采用成本計量方式；債務重組中公允價值的應用極大影響當年業(yè)績，讓一些上市公司烏雞變鳳凰；非貨幣性資產交換中公允價值的應用也為一些上市公司帶來了利潤?？v觀公允價值計量在上市公司兩年來的實際運用，主要存在以下問題：　　(一)公允價值的可靠取得具有一定的難度　　具體會計準則中對于公允價值計量的適用條件都有相應的規(guī)定。只有存在活躍市場，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。從我國目前的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價值能夠從公開的活躍市場可靠地取得外，其他如投資性房地產、生物資產

8、、債務重組和非貨幣性資產等公允價值計量，存在著缺乏活躍的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對會計人員職業(yè)判斷能力的要求較高、公允價值取得的成本過高等缺點，使得公允價值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價值計量的大范圍使用?！　?