ｃｏｓｏ框架的演化及其對(duì)我國(guó)的啟示

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1、ＣＯＳＯ框架的演化及其對(duì)我國(guó)的啟示　[摘要]文章通過(guò)對(duì)比COSO項(xiàng)目組前后發(fā)布的兩個(gè)COSO框架，深入分析COSO框架的演化路徑，總結(jié)出了內(nèi)部控制理論發(fā)展的趨向，以為我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部控制和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒?！　關(guān)鍵詞]COSO框架；演化；啟示　　　　一、問(wèn)題的提出　　　　針對(duì)層出不窮的財(cái)務(wù)舞弊案例，COSO委員會(huì)于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO框架(簡(jiǎn)稱(chēng)“IC-IF框架”)，該框架一發(fā)布便受到理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)可，得到了美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備局、美國(guó)證券交易委員會(huì)、巴塞爾委員會(huì)等監(jiān)

2、管機(jī)構(gòu)或國(guó)際組織的認(rèn)可與采納，其中的許多定義、建議及思想被吸收到立法與規(guī)則制定中，在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛的影響。然而十多年后，隨著安然、世通、施樂(lè)等公司財(cái)務(wù)舞弊案為代表的新一輪會(huì)計(jì)丑聞的爆發(fā)，全世界范圍內(nèi)掀起了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的浪潮，要求提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的呼聲日益高漲。在這一背景下，COSO委員會(huì)在1992年COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》，于2004年發(fā)布了COSO新框架(簡(jiǎn)稱(chēng)“ERM框架”)，此報(bào)告涵蓋了IC--IF框架的內(nèi)容，其范圍和內(nèi)容更加廣泛。7　　目前，我國(guó)大部分企

3、業(yè)仍處于加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)階段，缺乏必要的全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，更沒(méi)有建立科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，充分理解ERM框架的理論內(nèi)涵和實(shí)踐價(jià)值以及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制和建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，無(wú)疑有著積極的借鑒意義。　　　　二、COSO報(bào)告演化的趨向　　　　任何企業(yè)都面臨著不確定性，如何有效地處理不確定性及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，提升企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，是所有企業(yè)管理層面臨的挑戰(zhàn)。ERM框架即為企業(yè)管理者提供了一個(gè)評(píng)價(jià)和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的概念性指南?！　RM框架無(wú)論是在內(nèi)部控制的內(nèi)

4、涵方面，還是在目標(biāo)、要素和管理者任務(wù)等方面均有相當(dāng)大的突破。從IC-IF框架到ERM框架的演化，影射出了內(nèi)部控制理論發(fā)展的趨向?！　　　?一)內(nèi)部控制內(nèi)涵的拓展凸顯了內(nèi)部控制理論發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)趨向　　IC-IF框架指出，“內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。”ERM框架在IC-IF框架的基礎(chǔ)上，吸收了風(fēng)險(xiǎn)管理理論的最新研究成果，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展并重新表述為“7企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受董事會(huì)、管理層和

5、其他人員影響的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定、各部門(mén)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)各類(lèi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程?！睆膬?nèi)部控制和企業(yè)管理的定義可以看出，ERM框架將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到前所未有的高度，除了涵蓋內(nèi)部控制的所有合理內(nèi)容以外，還首次明確提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，使內(nèi)部控制的定義更加明確與具體?！　　　?二)內(nèi)部控制要素的擴(kuò)展凸顯了內(nèi)部控制理論的“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”趨向　　傳統(tǒng)的內(nèi)部控制邏輯范式是“控制一風(fēng)險(xiǎn)一目標(biāo)”。ERM框架從以下幾個(gè)方面擴(kuò)展

6、了內(nèi)部控制的要素：一是將控制環(huán)境擴(kuò)展為內(nèi)部環(huán)境。二是增加了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素。首先，ERM框架將目標(biāo)制定作為風(fēng)險(xiǎn)管理的首要步驟，針對(duì)不同層級(jí)的且標(biāo)分析其風(fēng)險(xiǎn)。從而使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)更加明確。其次。ERM框架徹底更新了風(fēng)險(xiǎn)觀念，區(qū)分了風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)定義為可能有負(fù)面影響的事項(xiàng)，將戰(zhàn)略機(jī)遇與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)考慮，并強(qiáng)調(diào)了IC-IF框架從未涉及的風(fēng)險(xiǎn)組合觀，即從各個(gè)層次識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)整體出發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)。最后，ERM框架在事項(xiàng)識(shí)別的基礎(chǔ)上，提出了規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受四種具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。三

7、是ERM框架擴(kuò)展了信息與溝通要素的內(nèi)容。由于IC-IF框架僅提出三個(gè)目標(biāo)，因此“信息與溝通”7中的信息僅僅指與這三個(gè)目標(biāo)相關(guān)的信息，而ERM框架包括了與組織的各個(gè)層級(jí)、目標(biāo)相關(guān)的信息，為董事會(huì)和管理層充分把握機(jī)遇和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)和可能，也對(duì)管理層將巨量信息處理和精煉為可控的信息提出了挑戰(zhàn)。由此可以看出，ERM框架對(duì)內(nèi)部控制要素的擴(kuò)展革新了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制邏輯范式，凸顯了“目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)—控制”的新內(nèi)部控制邏輯范式?！　　　?三)內(nèi)部控制目標(biāo)層次的提高凸顯了內(nèi)部控制理論發(fā)展的戰(zhàn)略趨向　　IC-IF框架的內(nèi)部

8、控制的目標(biāo)僅涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合規(guī)性三個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)僅與公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)。而ERM框架將風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)擴(kuò)展為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)?？梢钥闯?，ERM框架一方面擴(kuò)展了原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”，即是將財(cái)務(wù)報(bào)告拓展到“內(nèi)部和外部的報(bào)告”、“財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，涵蓋了企業(yè)所有的報(bào)告；另一方面還增加了企業(yè)最高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略的制定，凸顯