我國上市公司年報非標準意見及其制度背景分析

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1、我國上市公司年報非標準意見及其制度背景分析　摘要：審計意見作為注冊會計師審計服務的最終產(chǎn)品，和審計契約的其他要素一樣，都受到具體時期和制度環(huán)境的影響。文章通過制度背景的分析來理解上市公司審計意見類型從1993年至2002年的變化趨勢?！　￡P鍵詞：上市公司　審計意見　制度背景　　新中國注冊會計師事業(yè)的恢復以1980年財政部頒布《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》為重要標志，先后經(jīng)歷了幾個重要的歷史時期。從1980到1986年的恢復重建、經(jīng)過1987到1993的穩(wěn)步發(fā)展期、最后到1993以后的改制創(chuàng)新，尤其自經(jīng)歷1997年至1999年“脫鉤改制”之后

2、中國注冊會計師行業(yè)才走到“獨立自主”的發(fā)展軌道上來。而審計意見類型的變化趨勢在一定程度上反映了這場制度革命?！　∫?、1993年至2002年審計意見類型的統(tǒng)計分析　　在1993-2002年度間，全國共有1006家上市公司被注冊會計師出具了非標準無保留意見的審計報告，占歷年上市公司年度報告總數(shù)的13.75%；其中1993—52002年度歷年分別有4、6、37、48、99、149、187、178、153和145家公司被會計師出具非標準無保留意見審計報告，分別占當年上市公司審計報告總數(shù)的2.2%，2.1%、11.5%、9.1%、13.3%、17.5%

3、、19.7%、16.4%、13.1%和12.1%.非標準無保留意見審計報告的比例大致經(jīng)歷三個階段的重大變化。從1995年后呈逐年上升趨勢，尤其是1995年的非標準審計報告比例是前兩年的5倍之多，增勢迅猛；雖然1996年略有下降，但此后一直上升，直至1999年的非標準審計報告比例達到歷年之最19.7%；自2000年度后有開始平穩(wěn)下降的趨勢。而實際上，非標準審計意見類型的變化趨勢，在一定程度上反映了我國注冊會計師行業(yè)制度背景在此三個階段的重大變革。　　二、非標準審計意見類型變化的制度背景分析　　1994年以前我國非標準審計意見很少，到1995年才

4、有大幅度上升。而這種大幅成倍增長很重要的原因是我國與1995年12月25日頒布了第一批獨立審計準則1———7號和《獨立審計基本準則》及《獨立審計實務公告1號———驗資》，要求從1996年1月1日起執(zhí)行。至此，我國才從真正意義上基本形成了自己的注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系。按照中國證監(jiān)會的規(guī)定，上市公司當年的年度審計報告是于次年的4月30日前完成的。因此，上市公司1995年的審計報告實際上是在1996年4月底前出具的。由于有了一個具體的、權(quán)威的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，注冊會計師1996年出具的A股上市公司1995年度的審計報告中就出現(xiàn)了較多的非標準無保留意見的

5、審計報告。同時也反映了“老三案”5對注冊會計師行業(yè)的深刻影響，在一定程度上增加了注冊會計師和會計師事務所的風險意識?！　?997年以后非標準無保留意見審計報告的順勢增多，行業(yè)制度的原因主要表現(xiàn)在兩個方面。一是因為1997年———1998年的“新三案”的發(fā)生，使監(jiān)管部門加大了對注冊會計師作假的處罰力度，注冊會計師及會計師事務所雖有尋租的機會，但不敢冒“天下之大不韙”，執(zhí)業(yè)的謹慎使更多的會計問題暴露；另一個重要的推動力就是1997年———1999年的事務所脫鉤改制工作的展開。財政部和證監(jiān)會在1997年發(fā)出通知，首先要求執(zhí)行證券期貨業(yè)務的事務所必須

6、在1998年12月31日之前，在人員、財務、業(yè)務和名稱四個方面按規(guī)定與掛靠單位脫鉤，全國事務所必須在1999年12月31日前，在人員、財務、業(yè)務和名稱四個方面按規(guī)定與掛靠單位脫鉤。這種脫鉤一方面明確了事務所及其注冊會計師所必須直面的法律責任，另一方面減輕了來自權(quán)力政府機關等各方面的壓力，事務所能在相對較好的環(huán)境下，“獨立、公正、客觀”地執(zhí)業(yè)，上市公司中一些原本就隱藏的問題或新發(fā)現(xiàn)的問題被暴露出來，非標準無保留意見的審計報告也就增多了。1999年度的非標準審計報告比例達到歷年之最19.7%，這與注冊會計師行業(yè)的全面脫鉤改制的完成在同一年，不應該

7、只是一個簡單的巧合，而應是制度變遷的直接效果。5　　自2000年以來非標準意見所占比例大幅度下降，且自2001和2002年沒有一家公司報告被出具否定意見，很重要的原因包括一是自2000以來我國新的會計制度、會計準則及相關會計法規(guī)的出臺使各公司的會計信息本身在不斷的完善；二是中國證監(jiān)會出臺的有關政策對新股發(fā)行管理辦法和終止上市規(guī)定中因?qū)徲嬕庖婎愋偷牟煌瑢ι鲜泄咀鞒隽烁鼮閲栏竦囊?guī)定。2001年底中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號一非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》；該編報規(guī)則規(guī)定：如上市公司拒絕就明顯違反會計準則

8、、制度及相關信息披露規(guī)范規(guī)定的事項作出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊會計師認為其仍然明顯違反會計準則、制度及相關信息披露規(guī)范規(guī)定，進而出具了非標準無保留審計意見的，證券交易所