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《試論促進(jìn)我國企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、試論促進(jìn)我國企業(yè)海外投資的稅收優(yōu)惠政策摘要本文分析了海外投資企業(yè)的納稅義務(wù)和我國現(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)海外投資的稅收政策，提出現(xiàn)行政策存在缺乏體系、沒有明確的政策導(dǎo)向兩大問題，介紹了國際上扶持海外投資的稅收優(yōu)惠政策，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善我國促進(jìn)企業(yè)海外投資稅收優(yōu)惠政策的具體措施?！ ￡P(guān)鍵詞海外投資；納稅義務(wù)；稅收優(yōu)惠；政策導(dǎo)向 我國已連續(xù)3年位居世界第三大貿(mào)易國，外匯儲(chǔ)備迅猛增加，2007年底已達(dá)到萬億美元，居世界第一，國內(nèi)出現(xiàn)相對的資本過剩。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)快速增長使能源問題日益突出，國內(nèi)外市場競爭加劇，與美國、歐盟等國際貿(mào)易摩擦增多。在這種情況下
2、，越來越多的我國企業(yè)試圖到海外直接投資，尋求新的發(fā)展空間?！ ∫?、我國企業(yè)“走出去”的理論支持 巴克萊和m.卡森(and，1976)內(nèi)部理論認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)要有良好的外部環(huán)境，需要有發(fā)達(dá)的中間產(chǎn)品市場，但有些產(chǎn)品(特別是知識(shí)品)的外部市場是不完全的。外部市場的不完全給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來不利影響，導(dǎo)致企業(yè)交易成本上升，這促使企業(yè)將市場向內(nèi)部轉(zhuǎn)移，在企業(yè)內(nèi)部交易，以降低外部市場不完全給企業(yè)經(jīng)營造成的不利影響。當(dāng)企業(yè)超越國界，在國際范圍內(nèi)建立內(nèi)部市場時(shí)，也就是企業(yè)進(jìn)行跨國直接投資形成跨國公司的過程?！ 跔?sanjayalall，i9
3、83)的技術(shù)地方化理論認(rèn)為，發(fā)展中國家在將成熟技術(shù)和生產(chǎn)工藝的應(yīng)用過程中包含了自己的創(chuàng)新，由此形成了自己的特定優(yōu)勢，因而具備對外直接投資條件。LOCalhOst 近年來，我國政府也加大了支持國內(nèi)企業(yè)“走出去”的力度。從我國當(dāng)前海外投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)分析，現(xiàn)行的促進(jìn)海外投資的稅收政策存在較多的問題。為了促進(jìn)對外投資的快速發(fā)展，應(yīng)該給予企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，完善我國企業(yè)“走出去”的政策促進(jìn)體系?！ 《⑽覈Ｍ馔顿Y企業(yè)的納稅義務(wù)及現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策 (一)納稅義務(wù) 通常所說的海外投資，主要是指國際直接投資。國際直接投資是指一國企業(yè)或個(gè)人在另一國企
4、業(yè)中擁有全部或一部分經(jīng)營管理權(quán)的投資。國際直接投資涉及到居住國與東道國的納稅義務(wù)主要是所得稅。一國的投資者到海外投資辦企業(yè)，首先面臨的是東道國的公司所得稅，企業(yè)繳納東道國的公司所得稅后，將稅后利潤作為股息和紅利支付給居住國的投資者時(shí)，東道國還要對這部分分配利潤課征股息預(yù)提稅。這筆國外投資所得匯回居住國后，從法律意義上還應(yīng)負(fù)擔(dān)居住國的所得稅。這樣，跨國投資要負(fù)擔(dān)東道國的企業(yè)所得稅、預(yù)提稅和居住國企業(yè)所得稅共三筆稅款。不過發(fā)展中國家為了吸引外資、發(fā)達(dá)國家為了鼓勵(lì)對外投資，會(huì)給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。企業(yè)是否負(fù)擔(dān)這三筆稅款，不同的國家有不同的規(guī)定。目前，我國實(shí)
5、行居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，對居民企業(yè)來自于境外的投資所得征收企業(yè)所得稅?！ ?二)我國現(xiàn)行對境外投資的稅收優(yōu)惠政策 1、境外投資所得在境外已納稅款的扣除。依照國際慣例，大部分國家行使居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)，對于跨國直接投資，既要負(fù)擔(dān)東道國的所得稅，又要負(fù)擔(dān)居住國的所得稅，形成雙重征稅。對跨國投資的雙重征稅，不利于資本在全球的流動(dòng)。國際上避免雙重征稅的方法有四種：免稅法、扣除法、減免法、抵免法。為了鼓勵(lì)企業(yè)到境外發(fā)展，減輕境外投資企業(yè)的稅負(fù)，避免國際間對同一所得重復(fù)征稅，我國稅法實(shí)行抵免法，規(guī)定允許企業(yè)將其已在境外繳納的所得稅稅額從它應(yīng)向本國繳納的
6、所得稅稅額中扣除。境外繳納的所得稅稅款是指納稅人來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅款或納稅后又得到補(bǔ)償，以及由他人代為承擔(dān)的稅款。我國的稅法實(shí)行限額扣除，即對境外已納稅款進(jìn)行扣除時(shí)，其扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 2、對外締結(jié)稅收協(xié)定。自上個(gè)世紀(jì)80年代起，我國先后與日本、美國、法國、英國等簽訂了稅收協(xié)定。我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)常是資本輸出國，為了吸引外資和引進(jìn)技術(shù)，比較注重收入來源國優(yōu)先征稅的權(quán)利，能夠在協(xié)定的基礎(chǔ)上保障我國的稅收權(quán)益。從我國現(xiàn)已簽訂的稅收協(xié)定看，與發(fā)達(dá)國家基本上都給予稅收饒讓
7、抵免，與發(fā)展中國家簽訂的稅收協(xié)議中，只要雙方都同意給予稅收饒讓，我國也會(huì)承擔(dān)稅收饒讓的義務(wù)。不過近幾年，我國與尼日利亞、卡塔爾等發(fā)展中國家簽訂的稅收協(xié)定中都沒有稅收饒讓這一內(nèi)容?！ ?三)現(xiàn)行稅收政策存在的缺陷 從以上兩個(gè)方面的稅收優(yōu)惠看，現(xiàn)行政策存在兩大方面的問題： 一是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)體系。對企業(yè)“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散。在國內(nèi)稅法中，只有為了免除國際間的雙重征稅，按照限額扣除法對境外投資企業(yè)在境外已納稅款給予抵免。其實(shí)這種抵免法也是國際慣例，目前，大部分國家都采用限額抵免法減除國際雙重征稅。在與其他國家簽訂稅收協(xié)定時(shí)
8、，更多考慮收入來源地的稅收利益，而對企業(yè)“走出去”發(fā)展所涉及的對居住地的稅收利益保障機(jī)制則相對
