cpa會計考試易錯考點(五)

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1、09CPA會計考試易錯考點(五)2/3大家網(wǎng)TopSage4>>09CPA會計考試易錯考點(五)34、2007年3月1日，甲公司以一臺設(shè)備與乙公司交換一批庫存商品，設(shè)備的原價為300萬元，累計折舊為100萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬元，公允價值為260萬元，乙公司庫存商品的賬面價值為160萬元，公允價值(計稅價格)為200萬元，適用的增值稅稅率為17%；并收到對方支付的補價16萬元，假定不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。35、固資清理借：固定資產(chǎn)清理180累計折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)30036、商品入帳借：庫存商品244(260-16)銀行存款16

2、貸：固定資產(chǎn)清理180營業(yè)外收入-非貨幣性資產(chǎn)交換利得8037、產(chǎn)品清理借：固定資產(chǎn)216(200+16)營業(yè)外支出-非貨幣性資產(chǎn)交換損失34貸：銀行存款16主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)34；借：主營業(yè)務(wù)成本160貸：庫存商品16038、某公司2005年12月1日購入的一項環(huán)保設(shè)備，原價為1200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收規(guī)定允許按雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2007年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2007年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是C.萬元。A、960B、860C、768D、66839、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

3、是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來可稅前列支的金額。(1200-240-192)40、已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升時，如果是債務(wù)工具的，則原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)通過當(dāng)期損益予以轉(zhuǎn)回；如果是權(quán)益工具的，可以轉(zhuǎn)回但不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)該通過資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額。可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值差額，計提減值準(zhǔn)備。但因企業(yè)合并所形成的商譽和使用

4、壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額的，應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益；存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，

5、但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：(1)企業(yè)合并；(2)直接在權(quán)益中確認的交易或者事項。與直接計入權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益。非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應(yīng)確認為商譽；非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，應(yīng)計入營業(yè)外收入；非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，應(yīng)計入初始投資成本；同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本大于或小于取得的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)份額，差額都記入資本公積(資本溢價或股本溢價)。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)

6、產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中;相當(dāng)長時間;，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上(包括1年)。企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。有關(guān)記賬本位幣變更的處理，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯記入;以前年度損益調(diào)整''科目，而盤盈存貨(非重大)的，仍然計入待處理財產(chǎn)損溢可供出售金融資產(chǎn)發(fā)

7、生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記;資產(chǎn)減值損失;科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記;資本公積一其他資本公積;科目，按其差額，貸記;可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動;科目。持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記;資產(chǎn)減值損失;科目，貸記;持有至到期投資減值準(zhǔn)備;科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，編制相反的會計分錄。計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包