新《稅收征管法》存在的十二個問題

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1、新《稅收征管法》存在的十二個問題2001年4月28日,第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議終于對《稅收征管法》進行了修訂,其修訂之處多達80余處,因此,可以說是比較大人一次修改。與原來的《稅收征管法》相比,修訂后的新法顯然有了很大程度上的完善。但從新法頒行來五六個月的實踐情況看,《稅收征管法》依然存在很多的缺陷:第一,新法所規(guī)定的有關(guān)稅務(wù)登記管理的時間不盡合理。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定:納稅人“自領(lǐng)取營業(yè)熱照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?!狈治鲞@一規(guī)定,我們會發(fā)現(xiàn),從納稅人

2、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營,到領(lǐng)取稅務(wù)登記證件可能會需要兩個月的時間。這樣,經(jīng)營時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間之間就有可能出現(xiàn)了一個“時間差”,形成稅收管理“真空地帶”。比如說某個納稅人2001年5月11日領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照并正式開業(yè),取得應(yīng)稅收入,那么無論是按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,還是按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定,亦或按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,該納稅人都應(yīng)該在6月10日前繳納欺其5月份的應(yīng)納稅款。但是按照新的《稅收征管法》,該納稅人可以在6月11日才進行有效的稅務(wù)登記申請,稅務(wù)機關(guān)還可以在7月11日才發(fā)給納稅人稅務(wù)登記證件。如此,納稅人5月份發(fā)生的納稅義務(wù)完全可以在8月10日之

3、前才繳納入庫。稅款入庫時間整整延遲了兩個月。實際上,由于新《稅收征管法》的這一規(guī)定,稅收程序法與稅收實體法之間實際上已經(jīng)產(chǎn)生了沖突,這一沖突雖然不是很明顯的條文的直接沖突,但是依然會對稅收征管帶來不利影響。第二,新法規(guī)定辦理稅務(wù)登記必須在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之后很不合理。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定:納稅人“自領(lǐng)取營業(yè)熱照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?!边@一規(guī)定似乎隱含了這樣一層意思,即辦理稅務(wù)登記證是以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為前提條件的。那么,辦理稅務(wù)登記是否必須以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照為前提條件呢?我個人認為,從現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的規(guī)定分析,領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并不是辦理稅務(wù)登

4、記的條件。理由有二:其一新《稅收征管法》第四條規(guī)定:“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人”。流轉(zhuǎn)稅的稅收法律、法規(guī)對納稅人的規(guī)定基本都是這樣表述的:“在中華人民共和國境內(nèi)從事……的單位和個人為××稅的納稅義務(wù)人”;企業(yè)所得稅對納稅人則是進行列舉的。所有稅收法律、法規(guī)都末提到納稅人與領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的關(guān)系,況且領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后如不開業(yè)或沒有經(jīng)營業(yè)務(wù),不屬于有納稅項目,就不負納稅義務(wù),也就不一定是納稅人。其二,營業(yè)執(zhí)照屬工商行政管理機關(guān)管理,工商行政管理法規(guī)與稅收征管法并不相互制約,各種稅收法律、法規(guī)對領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照與不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人的征收管理是平等的,只要納稅

5、人具有相同的納稅義務(wù),稅務(wù)機關(guān)就應(yīng)當進行同等的稅收管理?,F(xiàn)實工作中不領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照而從事生產(chǎn)必須履行納稅義務(wù)的單位和個人并不在少數(shù),我們能否因為它們沒有領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照而放棄稅收管理,放棄征稅呢?如果果真是那樣,我估計自覺辦理稅務(wù)登記的納稅人將越來越少。第三,新法未明確稅務(wù)登記在稅務(wù)管理中的地位。稅務(wù)登記在稅務(wù)管理中究竟處于一個什么樣的地位,是否是納稅人履行納稅義務(wù)以及機關(guān)進行稅收征管的必要條件?這是一個很重要的問題,在它將直接決定稅務(wù)機關(guān)履行稅收征管職責的時間與條件(從另一個角度講,也就是接確定納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生時間與條件),因此稅收法律必須有相當明確的規(guī)定。但是現(xiàn)行的《稅

6、收征管法》只規(guī)定:納稅人“自領(lǐng)取營業(yè)熱照之日起三十日內(nèi)”應(yīng)當“持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。”但是納稅人辦理稅務(wù)登記的目的和意義是什么昵?是不是納稅人只有辦理了稅務(wù)登記之后,才須進行納稅?稅務(wù)登記是否是稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的條件?《稅收征管法》沒有作出規(guī)定。這樣,我們就會產(chǎn)生分歧:其一是認為稅務(wù)登記不是稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的條件。應(yīng)該說這一理解與現(xiàn)行法律所規(guī)定的納稅人只要發(fā)生發(fā)納稅義務(wù)就必須納稅是一致的,具有法律依據(jù)??墒沁@樣理解又會面臨新的矛盾:如果認為稅務(wù)登記不是稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的條件,那么要求納稅人辦理稅務(wù)登記就顯然是多余的,《稅收征管法》第十五條為什

7、么要規(guī)定稅務(wù)登記事宜呢?其二是認為稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管的條件。這樣理解也是有理由的,因為《稅收征管法》將稅務(wù)登記在《稅務(wù)管理》專章第一條就作了規(guī)定。但是這樣理解又與現(xiàn)行的其他稅收法律法規(guī)就會發(fā)生沖突。因為現(xiàn)行法律法規(guī)都規(guī)定,納稅人只要發(fā)生發(fā)納稅義務(wù)就必須納稅,即納稅人是否納稅,稅務(wù)機關(guān)是否對納稅人征稅不是是否辦理稅務(wù)登記為前提條件的,而是以納稅人是否發(fā)生納稅義務(wù)為基本條件的。更重要的是稅收征管將無所適從--只要納稅人未辦理稅務(wù)登記,那么稅務(wù)機關(guān)就不能進行稅款征收,納稅人也就可以不辦稅務(wù)登記而大膽地拒交國家稅款。兩種理

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