低碳與碳排放交易 低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究

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1、低碳與碳排放交易低碳經(jīng)濟(jì)下碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究　　◇中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1002-5812（2015）23-0088-02　　摘要：本文在介紹碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析總結(jié)我國在碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)核算上存在的問題，嘗試建立符合我國國情的碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方式，并總結(jié)了我國實(shí)行碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)核算體系的保障措施?！　￡P(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)碳排放權(quán)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)9　　低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為應(yīng)對(duì)全球氣候變化和改善人類發(fā)展模式的基本方向與核心問題之一，也是我國面臨的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而碳排放權(quán)及其交易又是其中的焦點(diǎn)。碳排放權(quán)作為一種商品在

2、近年來獲得了迅速的發(fā)展。按照低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展思路，兼顧自身的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚無碳排放權(quán)及其交易方面的規(guī)范，碳排放權(quán)交易面臨諸多需要解決的會(huì)計(jì)問題?！　∫?、碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)相關(guān)概念　?。ㄒ唬┨寂欧艡?quán)。碳排放權(quán)，是指由法律認(rèn)定的在一定額度內(nèi)的含碳化合物的排放權(quán)利。該排放額度的制定需要綜合考慮企業(yè)歷史排污水平、減排技術(shù)、減排成本，以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等因素?！　。ǘ┨寂欧艡?quán)交易會(huì)計(jì)。碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)是以貨幣為主要量度，對(duì)企業(yè)因碳排放權(quán)的相關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄以及進(jìn)行會(huì)計(jì)信息報(bào)告與

3、披露，并以此來認(rèn)定和解除受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)。碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下應(yīng)運(yùn)而生，而企業(yè)在進(jìn)行碳排放權(quán)交易時(shí)也能夠掌握相關(guān)會(huì)計(jì)信息，所以應(yīng)該對(duì)整個(gè)交易以會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行記錄、反映。　　二、我國碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)研究中存在的問題　?。ㄒ唬└拍顭o法統(tǒng)一。目前理論和實(shí)務(wù)界對(duì)于碳排放權(quán)的性質(zhì)還沒有明確，所以碳排放權(quán)會(huì)計(jì)屬性就無法確定。碳排放權(quán)是否可以確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)？如果碳排放權(quán)符合資產(chǎn)屬性，那么應(yīng)該將其歸類于哪類資產(chǎn)呢？核心概念無法統(tǒng)一成為了阻礙制定碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因之一。9　?。ǘ┨寂欧艡?quán)交易市場不成熟。目前我國還沒有建立一個(gè)全國性的交易平臺(tái)，

4、參與者只是在其所在的交易試點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)交易活動(dòng)，無法走出本地區(qū)進(jìn)行碳排放權(quán)交易。企業(yè)對(duì)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的認(rèn)可度比較低，而且對(duì)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的透明度也存在質(zhì)疑。在不同的碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，其活躍程度也不同。在活躍程度不同的情況下，企業(yè)和相關(guān)研究機(jī)構(gòu)從中可以獲取的信息也就不同，資源分布就會(huì)不合理。這些都會(huì)在一定程度上影響企業(yè)對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量。　　（三）信息披露不完善。我國企業(yè)非常關(guān)注碳排放權(quán)交易有關(guān)事項(xiàng)披露的重要性，即企業(yè)應(yīng)該以重要性原則為指導(dǎo)。目前，我國企業(yè)中很少對(duì)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即使披露了，披露的信息也很少，而且一般也沒有經(jīng)過專業(yè)的審核

5、和鑒證，可信度比較差，有些企業(yè)甚至為了簡化起見，對(duì)其不進(jìn)行披露?！　。ㄋ模┕芾眢w制有待進(jìn)一步完善。我國對(duì)于碳排放權(quán)交易相關(guān)規(guī)則的制定并不十分充分，在一定程度上造成了國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場相對(duì)混亂的局面，因此我們應(yīng)重視對(duì)碳排放權(quán)交易相關(guān)制度的建立，來解決碳排放權(quán)交易過程中出現(xiàn)的各種問題?！　∪?、碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建9　　（一）碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)。筆者認(rèn)為，不應(yīng)該簡單地將碳排放權(quán)統(tǒng)一確認(rèn)為某一種資產(chǎn)，而應(yīng)該按照來源和持有目的分別確認(rèn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放權(quán)主要有三種來源：第一種是政府無償分配的；第二種是企業(yè)通過自行開發(fā)獲得的即通過CDM項(xiàng)目

6、；第三種是企業(yè)在碳排放權(quán)交易市場上購買的。企業(yè)購買的碳排放權(quán)交易的用途又分為兩類：一是為了彌補(bǔ)當(dāng)期的超額碳排放量所造成的排放權(quán)的不足；二是為了短期持有以便在排污權(quán)交易市場上賺取差價(jià)。對(duì)于政府免費(fèi)分配的、為了彌補(bǔ)企業(yè)需求不足和企業(yè)通過CDM項(xiàng)目自行開發(fā)的部分應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；對(duì)于為了持有而獲取收益應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)?！　。ǘ┨寂欧艡?quán)交易會(huì)計(jì)對(duì)象的計(jì)量。在碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，我國目前主要有兩種，即歷史成本和公允價(jià)值。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的來源不同，在對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)量屬性的選擇應(yīng)有所不同：政府無償授予的，按公允價(jià)值計(jì)量；自行研發(fā)

7、的，按實(shí)際成本確認(rèn)；企業(yè)自行購買的，按公允價(jià)值計(jì)量。而對(duì)于碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量，為了更好地與國際接軌，也為了更好地體現(xiàn)碳排放權(quán)的價(jià)值，應(yīng)該選擇公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。　?。ㄈ┨寂欧艡?quán)交易會(huì)計(jì)記錄。筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該將持有的碳排放權(quán)根據(jù)其不同來源和持有意圖分別進(jìn)行確認(rèn)。9　　對(duì)于我國政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，企業(yè)沒有為此付出相關(guān)的成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“遞延收益――政府碳排放權(quán)補(bǔ)貼”科目；對(duì)作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)借記“環(huán)保費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目；當(dāng)年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，公允價(jià)值增加計(jì)入

8、“資本公積――碳排放權(quán)增值”，公允價(jià)值減少計(jì)入“營業(yè)外支出――碳排放權(quán)減值”；假