售后回租融資租賃案例

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1、融資性售后回租乙公司2010年12月31日將一臺(tái)全新機(jī)床按1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某資產(chǎn)融資租賃公司，同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該機(jī)床租回。租賃期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年，每年年末支付租金400萬(wàn)元，該機(jī)床賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為4年，乙公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（凈殘值假設(shè)為0）。賬務(wù)及稅務(wù)處理如下：1、租賃開始日：借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)9,000,000.00貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)9,000,000.002、收到出售設(shè)備的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款10,000,000.00遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益2,

2、000,000.00貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款12,000,000.00按照國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定，乙公司向資產(chǎn)融資租賃公司出售機(jī)床的行為，不確認(rèn)為銷售收入，不征收增值稅，企業(yè)所得稅也不確認(rèn)機(jī)床銷售收入。3、2011年年末計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊：按照國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，2011年全年折舊額=900÷4=225萬(wàn)元借：制造費(fèi)用2,250,000.00貸：累計(jì)折舊2,250,000.00根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定，225萬(wàn)元的折舊費(fèi)可以計(jì)入產(chǎn)品成本，銷售完畢后在商品

3、銷售成本中得到稅前扣除。4、2011年末支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款4,000,000.00貸：銀行存款4,000,000.005、2011年末按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用666,666.67貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益666,666.67注：每年應(yīng)攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益金額＝2,000,000.00÷3＝666,666.67（元）。在融資性售后回租中，機(jī)床的公允價(jià)值1000萬(wàn)元，融資租賃的租金總額1200萬(wàn)元，租金總額大于公允價(jià)值部分（200萬(wàn)元），可以看作是租賃期間承租人支付的融資利息，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)

4、的規(guī)定，可作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益666,666.67元，不做納稅調(diào)整處理。