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《售后回租融資租賃案例》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。
1、融資性售后回租乙公司2010年12月31日將一臺(tái)全新機(jī)床按1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給某資產(chǎn)融資租賃公司,同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該機(jī)床租回。租賃期自2010年12月31日至2013年12月31日共3年,每年年末支付租金400萬(wàn)元,該機(jī)床賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為4年,乙公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(凈殘值假設(shè)為0)。賬務(wù)及稅務(wù)處理如下:1、租賃開始日:借:固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)9,000,000.00貸:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)9,000,000.002、收到出售設(shè)備的價(jià)款時(shí):借:銀行存款10,000,000.00遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益2,
2、000,000.00貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款12,000,000.00按照國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定,乙公司向資產(chǎn)融資租賃公司出售機(jī)床的行為,不確認(rèn)為銷售收入,不征收增值稅,企業(yè)所得稅也不確認(rèn)機(jī)床銷售收入。3、2011年年末計(jì)提租賃資產(chǎn)的折舊:按照國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定,仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,2011年全年折舊額=900÷4=225萬(wàn)元借:制造費(fèi)用2,250,000.00貸:累計(jì)折舊2,250,000.00根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)的規(guī)定,225萬(wàn)元的折舊費(fèi)可以計(jì)入產(chǎn)品成本,銷售完畢后在商品
3、銷售成本中得到稅前扣除。4、2011年末支付租金時(shí):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款4,000,000.00貸:銀行存款4,000,000.005、2011年末按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用666,666.67貸:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益666,666.67注:每年應(yīng)攤銷未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益金額=2,000,000.00÷3=666,666.67(元)。在融資性售后回租中,機(jī)床的公允價(jià)值1000萬(wàn)元,融資租賃的租金總額1200萬(wàn)元,租金總額大于公允價(jià)值部分(200萬(wàn)元),可以看作是租賃期間承租人支付的融資利息,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)
4、的規(guī)定,可作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),財(cái)務(wù)費(fèi)用中按直線法分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益666,666.67元,不做納稅調(diào)整處理。