“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施

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1、http://www.taxchina.com/“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響及應(yīng)對措施轉(zhuǎn)自中國稅務(wù)報(bào)中稅網(wǎng)6月份推出房地產(chǎn)營改增直播課程，主講：隋文輝老師2011年11月16日，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這意味著我國稅收制度的又一次重大改革拉開了帷幕。國家稅制改革的指導(dǎo)思想：一是要有利于減輕企業(yè)稅負(fù)；二是要有利于企業(yè)及行業(yè)的發(fā)展。但據(jù)筆者的調(diào)研，對于管理粗放、成本進(jìn)項(xiàng)抵扣較少的建筑安裝行業(yè)來說，則很有可能帶來稅負(fù)的增加。稅負(fù)的增加直接影響了

2、企業(yè)的盈虧，使建安企業(yè)面臨危機(jī)。怎樣將危機(jī)轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的發(fā)展機(jī)遇，是本文分析、闡述的內(nèi)容。（房地產(chǎn)營改增直播課咨詢4006008999網(wǎng)址：www.taxchina.com）　　一、“營改增”對建安企業(yè)的稅負(fù)影響　　建安企業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，但是現(xiàn)有環(huán)境及執(zhí)行條件下，不是所有涉及建安成本的行業(yè)都統(tǒng)一實(shí)施增值稅，也并不是每項(xiàng)支出都可以取得增值稅發(fā)票，具體闡述如下：　　建安企業(yè)項(xiàng)目成本構(gòu)成有直接成本和間接成本。直接成本包括耗用的材料、人工、機(jī)械折舊費(fèi)用等；間接成本包括辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、借款等?！　?.耗用的

3、材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多樣性和復(fù)雜性，使得部分取得材料無法有能夠抵扣稅額的增值稅專用發(fā)票。比如，“甲供材料”現(xiàn)象，開發(fā)商自己采購耗材，經(jīng)銷商收到款后當(dāng)然直接開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商直接計(jì)入甲方建造成本，而公司（施工企業(yè)）只能取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。由于市場建材價(jià)格具有不定性，且質(zhì)量差次不齊，建設(shè)單位（甲方）選擇簽訂甲供材料合同是普遍現(xiàn)象?！　×硗猓恍┹o助材料如果采購于小規(guī)模納稅人會(huì)沒有增值稅發(fā)票，建安企業(yè)使用材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶居多，大多數(shù)也無法提供增值稅專用發(fā)票?！　?.人工成本也是一大方面，一般不低于工程總

4、造價(jià)的40%左右，由勞務(wù)分包和內(nèi)部班組施工費(fèi)兩部分組成。其中施工人員工資、福利待遇、社保、公積金等，無增值稅發(fā)票可開，在稅收方面不得抵扣。選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同，公司可以有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但分包方的成本與內(nèi)部施工費(fèi)相似無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，分包方市場價(jià)格因此會(huì)水漲船高，最終也會(huì)增加建安企業(yè)負(fù)擔(dān)。　　3.機(jī)械使用費(fèi)，一般指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，稅改后新添置的機(jī)械設(shè)備方可取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。如果建安企業(yè)年設(shè)備更新速度不大，則可以計(jì)算前年度設(shè)備折舊費(fèi)。但對營改增前采購的生產(chǎn)設(shè)備抵扣、增值稅繳納節(jié)點(diǎn)等問題尚未出臺明確政策?！　?.水、電、氣等能源

5、消耗這一項(xiàng)支出不菲，但無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票?！　?.銀行貸款付息或融資后，籌資成本無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。　　6.施工市場竟?fàn)幖ち?，工程拖欠款，工程墊資施工現(xiàn)象普遍存在。建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)往往滯后一段時(shí)間（有的時(shí)間還比較長）才給施工企業(yè)支付工程款；同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還扣除5%～20%的預(yù)留質(zhì)量保證金等。如果營改增后，應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳，但預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進(jìn)度。這樣公司要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金，公司不得不融資墊資施工，而融借費(fèi)用也無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。由于資金緊張，公司如果對分包商、

6、材料商也拖延付款，一樣得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣也造成了公司實(shí)際稅負(fù)的增加。YibinCityCitytracktrafficplanningisYibincityregionalrangewithintracktrafficsystemofonceintegration,andcitytracktrafficalsoisYibinCityCityintegratedtracktrafficsystemintheofpart,foraccurategraspcitytracktrafficresearchofobjecthttp:/

7、/www.taxchina.com/　　【例】某建安項(xiàng)目合同總價(jià)為3000萬元的。合同造價(jià)中不含甲供材料費(fèi)，含乙方供應(yīng)的輔助材料費(fèi)，建安公司對該工程的完工成本為2800萬元。其中：材料成本900萬元（包括從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的材料300萬元），人工成本1500萬元（包括一般納稅人勞務(wù)分包1000萬元），機(jī)械作業(yè)費(fèi)100萬元，（設(shè)備為稅改前購置），借款利息200萬元，其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用100萬元（無法取得專用發(fā)票）。假定不考慮其他稅費(fèi)影響，該建安公司納稅情況如下：稅改前，建安公司需交納營業(yè)稅額=（3000-1000）*3%=60萬元。稅改后，根據(jù)財(cái)稅【201

8、1】110號文件，建筑業(yè)將會(huì)適用11%稅率。這種情況