會計審計會計理論畢業(yè)論文 中日會計合并報表的比較與思考

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：中日會計合并報表的比較與思考指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　隨著改革的深入和市場經(jīng)濟的發(fā)展，集團化現(xiàn)象越來越普遍，企業(yè)合并日漸增多。企業(yè)合并及合并報表問題成為當(dāng)今會計理論界和實務(wù)界的一大難題，對合并報表的探討不僅是我們與國際接軌的重要內(nèi)容，而且也具有重要的現(xiàn)實意義。本文試圖通過對中日兩國合并報表差異的比較，借鑒經(jīng)驗，推動我國合并報表理論和實務(wù)的發(fā)展?！　∫?、中日合并報表的差異　　（一）集團概念的差異。

2、從我國的《合并會計報表暫行規(guī)定》和《企業(yè)會計準則》的有關(guān)要求及實務(wù)操作來看，主要以“母公司”概念為基礎(chǔ)，即合并報表主要是為現(xiàn)有的和可能的普通股東服務(wù)的，對于部分控股的子公司，則片面強調(diào)母公司的股東權(quán)益，而忽略甚至不惜犧牲少數(shù)股東權(quán)益?！　∪毡疽?guī)定，凡是附屬公司總資產(chǎn)值大于集團總產(chǎn)值10%以上的都要合并報告財務(wù)狀況。但是這種定義并不能真正反映日本公司實質(zhì)的集團成分。日本的企業(yè)集團叫keiretsu或株式會社，它不是靠法定控制權(quán)聯(lián)結(jié)的，其成員有的來自材料或技術(shù)上的供應(yīng)商，有的是經(jīng)銷代理關(guān)系，或提供貸款者

3、。因此，一般日本的合并報表并不反映真正“集團”的財務(wù)內(nèi)容。例如，日本東芝公司1976年度母公司財務(wù)報表盈利1.3億美元，但合并報表結(jié)果卻虧損了1300萬美元。　?。ǘ┖喜⒎秶町?。我國企業(yè)會計準則的征求意見稿在這方面的規(guī)定較詳細，與日本會計法規(guī)相比，從大的方面來說是一致的，都規(guī)定編制合并會計報表的母公司應(yīng)當(dāng)將其所有的子公司，包括境內(nèi)和境外從事各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的子公司，納入合并會計報表的合并范圍。除此之外，我國的會計準則規(guī)定并列舉了納入合并范圍的子公司，但其基本條件存在著差異，我國子公司的范圍包括母公司

4、擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)；直接和間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。日本會計法規(guī)中規(guī)定，原則上所有的子公司都作為合并的對象，母公司和子公司是根據(jù)有無議決權(quán)超過一半的實質(zhì)上擁有來定義。從以上表述可知，我國是根據(jù)是否擁有子公司過半數(shù)以上的權(quán)益性資本作為標準，而國際會計準則和日本會計法規(guī)則是依照是否擁有子公司過半數(shù)以上的表決權(quán)和議決權(quán)。另外，我國除了上述控制其半數(shù)以上的權(quán)益性資本或表決權(quán)的被投資企業(yè)被納入子公司的范圍之外，若不滿足上述條件但與

5、母公司之間存在著下列情形之一的，該被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為子公司：　　1.根據(jù)與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)；　　2.根據(jù)法規(guī)或協(xié)議，擁有統(tǒng)馭企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策的能力；　　3.有權(quán)任免董事會或類似管理機構(gòu)的大部分成員；　　4.在董事會或類似管理機構(gòu)的會議上，有多數(shù)投票權(quán)?！　《毡緯嫹ㄒ?guī)對不應(yīng)包括在合并范圍內(nèi)的被投資企業(yè)做出了界定，包括：　　1.因不存在有效支配從屬關(guān)系，被認為缺乏組織一體化的公司；　　2.不被認為是繼續(xù)經(jīng)營的公司（破產(chǎn)公司、清算公司等）；　　3.被認為母公司只一時性擁有其超過

6、一半議決權(quán)的公司；　　4.通過合并，恐怕會使利害關(guān)系者的判斷失誤的公司，應(yīng)從合并范圍內(nèi)排除。進而，對于缺乏重要性的小規(guī)模子公司亦可以從合并范圍內(nèi)排除?！　∥覈臅嫓蕜t也列出了與此相類似的不應(yīng)包括在合并報表的子公司范圍，但與日本準則相比，沒有上面的第4條，而多了另外兩條，即：　　1.非持續(xù)經(jīng)營的，所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不應(yīng)包括在合并會計報表的范圍內(nèi)；　　2.受所在國外匯及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司?！　。ㄈ┖喜⒎椒ǖ牟町悺Ｎ覈镀髽I(yè)合并》（征求意見稿）中將企業(yè)合并按性質(zhì)不同分為購買和

7、股權(quán)聯(lián)合兩種方法，相應(yīng)地分別采用購買法和聯(lián)營法進行核算，兩種方法受到同等重視?！　∪毡緩?000年財政年度開始，要求集團公司編制合并報表，這就抑制了大公司隱藏子公司業(yè)績的行為，但日本會計準則制訂者很難接受國際財務(wù)報告準則（IFRS）所要求的購買法，據(jù)解釋說這是文化的原因。在日本，一家企業(yè)被另一家企業(yè)接管（takeover）被認為是沒有面子的事，它們傾向于把企業(yè)合并視為經(jīng)濟資源的整合而不是接管，從而采用權(quán)益法。拒絕采用購買法的實質(zhì)是出于對公允價值深深的恐懼。如果采用公允價值，為數(shù)不少的企業(yè)將會面臨技術(shù)

8、性破產(chǎn)。　?。ㄋ模┖喜⑸套u的處理。在日本，于收買日按現(xiàn)時價值對凈資產(chǎn)進行計量，收買金額與凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價值之間的差額稱為“合并商譽”。在日本，集團必須在有效經(jīng)濟壽命內(nèi)攤銷合并商譽，但最長攤銷期不超過5年。而在我國，合并商譽按不短于10年的期限分期攤銷。　?。ㄎ澹┥贁?shù)股權(quán)的處理。中外準則對少數(shù)股東權(quán)益的列示要求幾乎是相同的，即少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中，應(yīng)與負債和母公司的股東權(quán)益分開列示。集團收益內(nèi)的少數(shù)股東權(quán)益也應(yīng)分別列示。我國會計準則還規(guī)定在子公司發(fā)行有優(yōu)先股的情況