會計審計會計理論畢業(yè)論文 對我國股指期貨會計問題的思考

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：對我國股指期貨會計問題的思考指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日一、對傳統(tǒng)會計理論和實務(wù)的影響　?。ㄒ唬ΜF(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)的影響　　對股指期貨的確認(rèn)有兩方面的問題需要解決：首先，在到期日前是否將股指期貨所代表的權(quán)利或義務(wù)作為表內(nèi)項目中的資產(chǎn)或負(fù)債項目加以確認(rèn)；其次，在財務(wù)報告日是否應(yīng)將股指期貨公允價值的變動確認(rèn)為損益?！　≡趥鹘y(tǒng)財務(wù)會計理論中，收入、費用（成本）確認(rèn)的基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收付實現(xiàn)制原

2、則和配比原則等，它們也都以“過去發(fā)生的交易、事項”為基礎(chǔ)，而對未來發(fā)生的交易或事項不予確認(rèn)。而股指期貨交易則是以股票價格指數(shù)為基礎(chǔ)預(yù)先設(shè)定的一種標(biāo)準(zhǔn)合約交易。這種契約性交易在于“未來發(fā)生的交易、事項”。無論是套期保值的交易，還是投機(jī)套利的交易，其立足點都只在于未來期間合約的平倉交易行為。但按照現(xiàn)行會計要素理論，這種未來終止合約的最終交易卻難以確認(rèn)為會計要素，其資產(chǎn)、負(fù)債項目和損益項目也均無法在傳統(tǒng)會計中得到確認(rèn)?！　」芍钙谪浭且环N高收入與高風(fēng)險并存的交易方式，在合約履行過程中，其價值在不斷變化，

3、如果等到履行合約時再確認(rèn)股指期貨所產(chǎn)生的高風(fēng)險、高收益的會計信息，整個會計信息的相關(guān)性就會有所下降，無法實現(xiàn)“決策有用性”這一會計目標(biāo)。股指期貨開倉交易，雖然形成交易者經(jīng)濟(jì)資源的流出，但按規(guī)定僅僅是極有限的交易傭金、印花稅等能夠確切計量的費用，但是，這種費用的支出并不是交易者的目的，交易者的真正目的在于合約開倉時的股票價格指數(shù)與合約平倉時的股票價格指數(shù)的差額所形成的資本利得。然而就會計實務(wù)而言，這種合約的未來平倉交易事項，對企業(yè)管理當(dāng)局和其他會計信息使用者而言，更具重要性和相關(guān)性，這就給會計要素

4、確認(rèn)的理論和實務(wù)提出了新的問題。　?。ǘΜF(xiàn)行財務(wù)會計計量的影響　　　現(xiàn)行會計信息的披露主要是通過財務(wù)會計報告的形式。財務(wù)會計報告的核心是會計報表，而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表是財務(wù)會計報告的主體。但是在充分揭示股指期貨等衍生金融工具交易的會計信息方面，這些會計報表主要存在以下缺陷：　　1.傳統(tǒng)的會計報表只記錄能夠用貨幣量化的信息，卻很難準(zhǔn)確估計期貨交易未來變化的金額?！　?.傳統(tǒng)的會計報表有固定的報表格式、填列方式和報表項目，因此，很難反映企業(yè)從事的股指期貨交易這一特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

5、　　3.傳統(tǒng)的會計報表反映的是一種以歷史成本揭示的賬面信息，而不能反映股指期貨價格變動下的會計信息?！　《鹘y(tǒng)財務(wù)會計相關(guān)理論與實務(wù)的改革　?。ㄒ唬ΜF(xiàn)行財務(wù)會計確認(rèn)的改革　　為了解決股指期貨等衍生金融品交易給會計要素確認(rèn)所帶來的難題，使之能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映衍生金融工具的有關(guān)情況，就必須對現(xiàn)行會計理論中的有關(guān)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”等會計要素進(jìn)行重新界定。因此，為避免衍生金融工具成為游離于表外的重要項目，國際會計準(zhǔn)則委員會在第32號準(zhǔn)則中，提出了“金融資產(chǎn)”和“金融負(fù)債”等新的會計要素。金融資

6、產(chǎn)指下列資產(chǎn)：（1）現(xiàn)金；（2）從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（3）在潛在有利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的權(quán)利；（4）另一個企業(yè)的權(quán)益工具。金融負(fù)債指具有下列合同責(zé)任的負(fù)債：（1）向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一項金融資產(chǎn)；（2）在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具?！敖鹑谫Y產(chǎn)”和“金融負(fù)債”新概念的提出，突破了傳統(tǒng)會計要素定義的束縛，充分考慮了合同權(quán)利和合同義務(wù)。所以，股指期貨交易在記錄和納入會計報表過程中，需要通過三個階段：（1）初始確認(rèn)。是對股指期貨的開倉交易進(jìn)

7、行確認(rèn)；（2）后續(xù)確認(rèn)。是在合約持倉期間，如果在財務(wù)報告期內(nèi)，則應(yīng)對股票指數(shù)的變動所導(dǎo)致的潛在資本利得或損失進(jìn)行確認(rèn)；（3）終止確認(rèn)。是在合約平倉時，對股指期貨交易進(jìn)行的確認(rèn)，即對已列入會計報表的股指期貨何時從報表中予以消除的確認(rèn)。國際會計準(zhǔn)則委員會也提出了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的兩種情況：一是與金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給了其它企業(yè)，而且其所包含的成本和公允價值能夠可靠地計量；二是合同的基本權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)得到履行、清償、撤銷或者期滿無效?！　∥覈斦堪l(fā)布的《金融工具確

8、認(rèn)和計量暫行規(guī)定（試行）》（財會14號）規(guī)定：“金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；金融負(fù)債，指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)?！边@一規(guī)定對會計要素中的資產(chǎn)和負(fù)債作了必要修正。第21條規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)和金融負(fù)債?！钡?2條規(guī)定：“企業(yè)收取金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止