會計審計會計理論畢業(yè)論文 論會計目標理論框架

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：論會計目標理論框架指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　　我國會計管理活動論的最早提倡者為楊紀琬、閻達五兩位教授。閻達五教授（1985）在《會計理論專題》中論述到：“會計就是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講究經(jīng)濟效果的一種管理活動。以應(yīng)用借貸復(fù)式記賬為主要標志的近代會計，是一種以價值運動為對象的管理活動”[3].　　信息系統(tǒng)學(xué)派是當今西方會計界的主流學(xué)派，美國會計學(xué)

2、會AAA于1966年發(fā)布的《會計基本理論報告書》正式提出會計是一個信息系統(tǒng)，很快影響全世界。我國會計信息系統(tǒng)的倡導(dǎo)者葛家澍（1986）明確提出“會計是旨在提高微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”[4].會計作為經(jīng)濟信息系統(tǒng)把企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)加工成對決策有用和評價受托經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟信息，以便他們做出準確的判斷和決策?！　嬁刂评碚撌抢^前兩學(xué)派爭執(zhí)不下后，于20世紀90年代才形成的一個新興的學(xué)派，其代表人物為楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授（1992）提出的會計控制理論側(cè)重于會計微觀領(lǐng)域，基于受托責(zé)任，他認為：

3、“現(xiàn)代會計是一個以認定受托責(zé)任為目的，以決策為手段對以實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)”[5].郭道揚教授（1997）則從宏觀會計領(lǐng)域，從會計史學(xué)角度出發(fā)提出現(xiàn)代會計的全面控制觀點。郭道揚認為：“現(xiàn)代會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運動過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。現(xiàn)代會計控制的指導(dǎo)思想是實行全面控制，即這種控制應(yīng)當在時空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起，把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。現(xiàn)

4、代會計不僅構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部全作業(yè)過程控制，也是實現(xiàn)對世界經(jīng)濟一體化控制及國家對國民經(jīng)濟進行宏觀控制的重要方面，是地區(qū)及企業(yè)對經(jīng)濟進行中觀、微觀控制的主要力量”[6].　　三種會計本質(zhì)的觀點都是非常深刻的。會計管理活動論側(cè)重于會計的過程，而信息系統(tǒng)論則側(cè)重于會計的結(jié)果即會計信息，會計控制論較好的融合了管理活動論與信息系統(tǒng)論，會計控制論能夠從微觀（企業(yè)管理）、中觀（企業(yè)治理）和宏觀（市場）角度，把會計過程（會計控制）和會計結(jié)果（會計信息）結(jié)合起來，這是對會計本質(zhì)最為深刻和完整的認識?！　嬄毮芫褪菚嬎逃械墓δ?，是會計本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍

5、教授所指出的：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”。馬克思對會計職能的經(jīng)典描述是“觀念的總結(jié)和過程的控制”。會計職能體現(xiàn)會計能夠為人們做什么，能體現(xiàn)會計供給的范圍。根據(jù)會計控制論，控制系統(tǒng)由管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)組成，會計基本職能可概括為控制和反映。從會計本質(zhì)導(dǎo)出的會計基本職能是全面和科學(xué)的，控制職能主要體現(xiàn)會計過程，反映職能主要體現(xiàn)會計結(jié)果。　　四、會計相關(guān)者會計需求構(gòu)成會計目標理論需求　　會計是解決企業(yè)相關(guān)者利益的權(quán)衡器，會計需求群體也就圍繞企業(yè)利益的相關(guān)利益群體，我們稱之為會計相關(guān)者。會計相關(guān)者以企業(yè)核心展開，可以劃分為企業(yè)內(nèi)部管理

6、層、治理層和要素市場層三個群體，會計相關(guān)者需要會計解決的問題包括：（1）企業(yè)內(nèi)部管理問題；（2）企業(yè)治理問題；（3）要素市場上的要素選擇配置問題。下面從管理層、治理層和市場層等三個層面分析會計需求?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)管理層對會計需求　　在企業(yè)內(nèi)部，組織的核心就是如何提高生產(chǎn)效率，節(jié)約產(chǎn)品的成本耗費，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強企業(yè)在市場上的競爭優(yōu)勢。首先，會計被用于滿足企業(yè)內(nèi)部人（如管理者）內(nèi)部管理的需求。會計控制生產(chǎn)過程，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，以求經(jīng)濟效果。法國的法約爾在《工業(yè)管理和一般管理》一書中把會計活動列為了企

7、業(yè)管理的六項職能之一，會計管理包括成本會計管理、質(zhì)量會計管理和企業(yè)財務(wù)管理等企業(yè)經(jīng)營管理的多方面。其次，管理活動離不開信息，管理的過程又是一個利用信息進行管理的過程，計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等管理各個環(huán)節(jié)都離不開會計信息。會計在企業(yè)管理內(nèi)部提供企業(yè)內(nèi)部管理控制信息，構(gòu)成企業(yè)管理（尤其是財務(wù)管理和成本管理）的主要信息渠道，包括管理會計信息系統(tǒng)和財務(wù)會計信息系統(tǒng)?！　。ǘ┢髽I(yè)治理層對會計需求　　亞當。斯密1776年《國富論》中寫道：“我們的晚餐并非來自屠宰商、釀酒師和面包師的恩惠，而是來自他們對自身利益的關(guān)切”.這就是經(jīng)濟學(xué)中的第一大假設(shè)———經(jīng)濟理性

8、的精彩描述。經(jīng)濟理性是基于自利原則的行為取向。亞當。斯密認為，經(jīng)濟理性表現(xiàn)為對得失和盈虧的正確計算。經(jīng)濟理性決定了人們需要