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《會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文 短期投資期末計(jì)價(jià)的中外比較與分析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會(huì)計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)研究論文題目：短期投資期末計(jì)價(jià)的中外比較與分析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日 短期投資因其較強(qiáng)的流動(dòng)性和獲利性，成為企業(yè)剩余資金的主要表現(xiàn)形式，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示位于貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目之后。會(huì)計(jì)期末的年度報(bào)表中對(duì)短期投資的正確計(jì)量，對(duì)于正確計(jì)算企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力有重大意義。短期投資取得時(shí)以購(gòu)入原始成本計(jì)價(jià)為當(dāng)今國(guó)際上通用的做法，但對(duì)于短期投資的期末計(jì)價(jià)及在期末資產(chǎn)負(fù)債表上的披露方法
2、，卻還未達(dá)成統(tǒng)一?！ ∫?、我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資的計(jì)價(jià) 根據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度規(guī)定，短期投資是指持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的有價(jià)證券，如（準(zhǔn)備將在一年內(nèi)變現(xiàn)的股票、債券等）。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，短期投資應(yīng)該采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)量。在期末編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資反映的是取得成本減去跌價(jià)準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值?！ ∵@里的短期投資所具備的條件包括兩個(gè)：一是能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；二是持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性或獲利性。采用成本與市價(jià)孰低法，即在資產(chǎn)負(fù)債表編制日，將短期投資的取
3、得成本與市價(jià)（指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格）相比較，當(dāng)短期投資的購(gòu)入成本低于市價(jià)時(shí)，按取得成本計(jì)價(jià)；當(dāng)短期投資的市價(jià)低于取得成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，將市價(jià)低于成本的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。在會(huì)計(jì)處理上，需要設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶作為短期投資的備抵賬戶。因此，在期末編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資按取得成本減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。如果日后已確認(rèn)損失的短期投資的市價(jià)又得以恢復(fù)，可以在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。但最終短期投資的凈額不得高于取得短期投資的原始成本?！ 《?、美國(guó)在資產(chǎn)負(fù)債表上采用市價(jià)計(jì)量短期投資
4、 1993年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布的115號(hào)公告《特定債務(wù)和權(quán)益證券投資會(huì)計(jì)》，改變了以往采用的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量短期投資的狀況，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資的價(jià)值按照市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量?！ 「鶕?jù)FASB115號(hào)公告，有價(jià)證券投資被分為三類：可出售證券（Availableforsalesecurity）、交易性證券（Tradingsecurity）和持有到期證券（Heldtomaturitysecurity）。對(duì)于不同的證券，實(shí)行不同的計(jì)價(jià)方法。其中，可出售證券按照編表日的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)，與取得成本的差額作為
5、未實(shí)現(xiàn)投資損益，單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分中。交易性證券按照資產(chǎn)負(fù)債表編制日的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)，取得成本與市價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。持有到期證券按照攤銷余額計(jì)價(jià)。對(duì)這些證券的分類，即是否列為短期投資，要根據(jù)管理者對(duì)持有證券期間的意圖而定。一般來說，可出售證券和交易性證券相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的短期投資?？沙鍪圩C券一般指持有期在18個(gè)月之內(nèi)的短期投資，大部分美國(guó)公司將持有的有價(jià)證券歸為可出售證券，期末按照市價(jià)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)中，而相應(yīng)的成本與市價(jià)的差額作為未實(shí)現(xiàn)持有投資利得（或損失）構(gòu)成股東權(quán)益的一部分
6、。在編表日，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)為未實(shí)現(xiàn)的持有投資利得，相反市價(jià)低于成本時(shí)為未實(shí)現(xiàn)的持有投資損失。交易性證券的持有時(shí)間比可出售證券更短，往往在幾個(gè)月之內(nèi)，其變現(xiàn)性比可出售證券更強(qiáng)，成本與市價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，交易性證券的列示在可出售證券之前。 2000年，證券組織國(guó)際委員會(huì)（IOSCO）同意承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為用于國(guó)際商務(wù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)關(guān)于投資和衍生金融工具的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFR）39號(hào)，初始確認(rèn)之后任何資產(chǎn)都以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以下兩種情況除外：一是持有到期的債權(quán)；二
7、是其公允價(jià)值不能被合理確定的資產(chǎn)。這里的公允價(jià)值，根據(jù)IASB的解釋，通常指市價(jià)。而對(duì)于采用市價(jià)而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利益或損失，IFR39號(hào)規(guī)定公司可以通過兩種形式報(bào)告：一是在當(dāng)期的凈收益中；二是對(duì)于交易性證券在凈收益中；對(duì)于非交易性證券在權(quán)益中予以報(bào)告。 IASB對(duì)于短期投資的期末再次計(jì)價(jià)的規(guī)定，除了在對(duì)未實(shí)現(xiàn)利益或損失的報(bào)告方面有所差異，與FASB的115號(hào)公告的條款基本相同。 三、日本關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資的計(jì)價(jià) 為了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，一貫遵循歷史成本原則的日本也在近年對(duì)其會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了重大的改革。關(guān)于屬于
8、短期投資的有價(jià)證券，長(zhǎng)期以來，日本原則上采用取得成本對(duì)短期有價(jià)證券進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)顯著下降并且被確認(rèn)不會(huì)再恢復(fù)時(shí)必須采用市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)子公司以外的有價(jià)證券的市價(jià)低于成本時(shí)，可以采用市價(jià)計(jì)價(jià)。1999年，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)發(fā)表了《關(guān)于金融商品會(huì)計(jì)基準(zhǔn)設(shè)定的意見書》，引進(jìn)了市價(jià)評(píng)價(jià)原則，規(guī)定從2002年4月開始執(zhí)行。其中關(guān)于有價(jià)證券，規(guī)定原則上以
