會計審計審計畢業(yè)論文 企業(yè)會計舞弊與舞弊審計

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：企業(yè)會計舞弊與舞弊審計指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日近年來，國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會計造假和舞弊丑聞，使得人們對大企業(yè)的盈利能力和會計師事務(wù)所的客觀獨立性產(chǎn)生了疑慮，企業(yè)的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關(guān)注的熱點。一、會計舞弊的定義及危害根據(jù)2001年7月發(fā)布的《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》中對“舞弊”的定義是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為。它主要包括：（1）偽造、變造記錄或憑證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項；（4）記錄虛假

2、的交易或事項；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。舞弊的危害性很大，至少表現(xiàn)在：（1）舞弊所制造的錯誤信息將嚴重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個市場行為主體乃至國家相關(guān)決策機構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運行機制；（2）損害國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴肅性，擾亂社會經(jīng)濟秩序；（3）侵犯公司股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟損失；（4）通過隱匿收入、虛列支出偷逃國家稅款，導(dǎo)致國家稅收流失；（5）助長個人貪污腐敗行為的滋生；（6）使尚未成熟的證券市場飽受虛假錯誤信息的沖擊，嚴重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機和市場波動，影響社會安定。二、企業(yè)會計舞弊分析（一）收

3、益與風(fēng)險分離，股東和經(jīng)營管理者的目標(biāo)利益不一致，是導(dǎo)致經(jīng)營管理者會計舞弊的動因。在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離的情況下，財產(chǎn)所有者（股東）將其財產(chǎn)交付委托給他人代為管理或代為經(jīng)營。此時，股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權(quán)力，而經(jīng)營者則應(yīng)對財產(chǎn)所有者擔(dān)負起代為管理或代為經(jīng)營的經(jīng)濟責(zé)任。這是兩權(quán)分離所形成的一種受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，系內(nèi)部控制中的外部委托代理關(guān)系。公司的利潤通常是不確定的，因而公司的經(jīng)營管理者也是公司風(fēng)險的承擔(dān)者。正是收益與風(fēng)險分離，經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識以及其在公司的合法權(quán)威，獲得了難以制約的權(quán)力，從而導(dǎo)致股東（或公司董事會）往往無法控制公司；加上公司

4、在規(guī)模擴張中的層級增多，部門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動得不到應(yīng)有的考察和監(jiān)督，這種情況為管理者進行非法操作、會計舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。（二）信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。經(jīng)營管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”，主要形式是欺騙，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，包括管理者在內(nèi)都可能實施會計舞弊行為。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現(xiàn)為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能對經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目標(biāo)，管理者也可以憑借自己對公司的管理權(quán)威，擁有對

5、公司經(jīng)營管理的特殊專門知識，從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發(fā)生。（三）對經(jīng)營管理者外在監(jiān)督的作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分剩余價值，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權(quán)威”以強迫會計人員或與會計人員合謀通過實施會計舞弊來達到自己的目的。三、如何實施舞弊審計（一）有目的的審計調(diào)查。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，審計人員依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營管理者具

6、有信息上的相對優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預(yù)防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)無疑是至關(guān)重要的。因此，審計人員要全面調(diào)查并充分了解企業(yè)內(nèi)部控制機制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個組織若同時具備規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的激勵約束機制，則其內(nèi)部控制整體框架是較健全的，從而產(chǎn)生舞弊的機率較?。患词拱l(fā)生舞弊，其程度也并不十分嚴重。通過舞弊審計調(diào)查，若查明的情況與上述相反，則產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會相當(dāng)嚴重。（二）審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，

7、實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查與評價。審計人員有責(zé)任通過有效及相應(yīng)地檢查，來評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能存在的風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準包括：被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標(biāo)；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否已制定了用以控制一些活動和保護資產(chǎn)的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否