會計審計審計畢業(yè)論文 內(nèi)部控制外部化的思考

《會計審計審計畢業(yè)論文 內(nèi)部控制外部化的思考》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。

1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：內(nèi)部控制外部化的思考指導老師：XXX二〇一一年十二月十日【摘要】本文分析了內(nèi)部控制外部化現(xiàn)象的成因及其相關的實施問題,認為內(nèi)部控制的外部化是由社會分工專業(yè)化、企業(yè)對經(jīng)濟效益的追求以及內(nèi)部控制自身缺陷等原因共同決定的,它是內(nèi)部控制發(fā)展的合理趨勢;在實施中應當注意,內(nèi)部控制外部化的重點在于對企業(yè)高層管理者的控制;內(nèi)部控制外部化的內(nèi)容主要是對經(jīng)營管理合規(guī)性的控制。總之,內(nèi)部控制的外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇,也是現(xiàn)代企業(yè)制度

2、完善的必然要求,恰當?shù)奶幚韺⒂欣谄髽I(yè)的健康發(fā)展?！娟P鍵詞】內(nèi)部控制　外部化　外部控制　合規(guī)性　效益性健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是進一步貫徹《會計法》的要求。內(nèi)部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制,其制度的完善和貫徹執(zhí)行決非純粹的企業(yè)內(nèi)部事務,它與企業(yè)外部控制機制密切相關。并且隨著企業(yè)控制手段的日益豐富,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出外部化的發(fā)展趨勢。為何會產(chǎn)生內(nèi)部控制的外部化現(xiàn)象,我們應當如何看待這一現(xiàn)象,本文對此闡述了筆者的一點意見。一、關于內(nèi)部控制外部化成因的思考內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于十八世紀中后期,它是企業(yè)規(guī)模

3、化發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復雜化、大眾化的必然產(chǎn)物。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離,企業(yè)中逐漸形成了投資者與經(jīng)營者兩大利益集團,由于他們目標利益函數(shù)的差異,實踐中出現(xiàn)了利益沖突的問題。投資者為了確保企業(yè)經(jīng)營者的行為符合自身的利益而采用了一些制約、協(xié)調(diào)、糾謬的方法和制度,這就形成了早期簡單的內(nèi)部控制。此后隨著企業(yè)形式的進一步發(fā)展,管理層結(jié)構(gòu)日趨復雜,高層管理者亦希望通過類似的控制制度監(jiān)督中、下層管理者,并能有效的提高企業(yè)的經(jīng)營效率。通過近百年的實踐,最終逐漸形成了現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制理論。1994年由美國注冊會計師協(xié)會、內(nèi)部審計

4、師協(xié)會、美國會計學會和管理會計協(xié)會等組成的“發(fā)起組織委員會”(ＣＯＳＯ)將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為運營的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個方面的內(nèi)容。”根據(jù)這一定義,內(nèi)部控制是由企業(yè)各層經(jīng)營管理人員共同執(zhí)行的,其中處于不同層級的管理者掌握著不同的控制權(quán)力并承擔相應的責任,同時相鄰層級之間存在著控制和被控制的關系。對某些層級的內(nèi)部控制而言,由于需要采用特殊的控制手段和方

5、法以達到特定的控制效果,因而逐漸引入了一定數(shù)量的外部控制,亦即產(chǎn)生了內(nèi)部控制的外部化。所謂的內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制,以達到對其特殊的控制效果的過程。它既包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化。換言之,企業(yè)既可以通過利用外部的專職人員參與內(nèi)部控制,也可以直接使用外部控制的程序、方法來代替內(nèi)部控制,二者均屬于內(nèi)部控制的外部化。筆者認為,內(nèi)部控制的外部化是由多方面的原因造成的,其中主要包括:社會分工專業(yè)化、企業(yè)對管理高效率的追求、內(nèi)部控制自身的不完善性、政府經(jīng)

6、濟管理職能的運作等。1社會分工專業(yè)化和企業(yè)對高管理效率的追求促進了內(nèi)部控制外部化的發(fā)展。根據(jù)科斯的理論,“企業(yè)經(jīng)營傾向于擴張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過在公開市場上完成同一筆交易的成本或在另一個企業(yè)中組織同樣交易的成本為止?！边@就是說,如果企業(yè)內(nèi)某項事務的交易成本大于將其交由外部組織來完成的交易成本時,企業(yè)傾向于放棄此業(yè)務。隨著社會化分工的發(fā)展,企業(yè)將由自己完成成本較高或效率較低的業(yè)務推向外部,從而形成企業(yè)間的分工與合作,這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源配置與高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)內(nèi)部控

7、制與外部控制的分工、合作也遵循著這樣的原理。一方面,伴隨著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的復雜化,企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、層次必然增加,企業(yè)投入內(nèi)部控制過程的資源所形成的內(nèi)部控制的交易成本,也必然相應增加。當此成本的增加一旦超過了由內(nèi)部控制所帶來的效益或者比同等效果的外部控制成本還高時,企業(yè)有可能放棄內(nèi)部控制程序,而以同等效果且成本較低的外部控制程序來代替。另一方面,某些內(nèi)部控制程序由企業(yè)自己完成效率較低,而某些外部組織可能由于專業(yè)化程度較高或者專有資源(包括人力資源)較為豐富,從事此類業(yè)務更具效率,所以企業(yè)就會尋求外界的幫助,希

8、望借助于外部控制來提高企業(yè)管理的效率。由此便引發(fā)了內(nèi)部控制的外部化進程。當然,企業(yè)內(nèi)部控制的外部化并非以外部控制代替所有的內(nèi)部控制,這也是由社會分工專業(yè)化的理論所決定的。社會分工的發(fā)展歷史已經(jīng)證明,絕對的專業(yè)化并未帶來絕對高的生產(chǎn)效率。如果把外部控制視為內(nèi)部控制復雜化后所剝離產(chǎn)生的業(yè)務,外部控制和內(nèi)部控制一樣也需要占用一定數(shù)量的資源,企業(yè)單純采用外部控制是不符合成本效益原則的。例如現(xiàn)代外部審計就是建