法學(xué)經(jīng)濟法畢業(yè)論文 試論轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：法學(xué)經(jīng)濟法論文題目：試論轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日　　論文摘要轉(zhuǎn)讓定價，已經(jīng)成為現(xiàn)代跨境公司為達到國際避稅目的所實施的重要措施。轉(zhuǎn)讓定價不僅有其固有的概念，亦存在特有的規(guī)制原則，本文闡述了轉(zhuǎn)讓定價的兩大調(diào)整方法（傳統(tǒng)價格法和比較利潤法）和新發(fā)展的預(yù)約定價安排制度，并且比較三者在實際操作層面的優(yōu)勢與缺陷，進而在此基礎(chǔ)上對其進行了簡要的評析，提出具體適用的建議?！　≌撐年P(guān)鍵詞轉(zhuǎn)讓定價傳統(tǒng)價格法比較利潤法預(yù)約定價安排　　一、轉(zhuǎn)讓定價的含義

2、及規(guī)制原則　　“轉(zhuǎn)讓定價”是舶來語，其權(quán)威定義雖未出現(xiàn)，但學(xué)界和理論界普遍認為，“轉(zhuǎn)讓定價是指對集團內(nèi)部的一個部門提供給集團內(nèi)其他部門產(chǎn)品或勞務(wù)等內(nèi)部交易作價，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易進行定價的行為?！必P在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，而各國主要是將正常交易原則作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的理論指導(dǎo)理念。所謂正常交易原則又被稱為獨立核算原則、獨立競爭原則，即“關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易的價格，應(yīng)當(dāng)與獨立企業(yè)之間在相同或類似的條件下的交易價格相仿，如有背離，有關(guān)國家的稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)進行調(diào)整”。豎正常交易

3、原則的英文短語為“arm’slengthprinciple”，直譯為一手臂長原則，指代市場公平原則，并儼然成為規(guī)制轉(zhuǎn)讓定價所推崇的核心原則。OECD成員國的稅務(wù)機關(guān)和境內(nèi)的跨境公司也將正常交易原則奉為國際轉(zhuǎn)讓定價的理念和標準。正常交易原則能為世界各國廣泛接受，主要是因為在跨境公司與獨立企業(yè)之間日益要求提供公平的稅收待遇，而該原則可以通過將關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立企業(yè)置于同等的稅收地位，以此減少給這些企業(yè)造成有利或有礙的稅收成本，避免因此所導(dǎo)致的其相互競爭地位的扭曲?！　《?、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的現(xiàn)狀　　（一）轉(zhuǎn)讓定價的主要調(diào)整方法　　1.可

4、比非受控價格法　　可比非受控價格法也被稱為市場價格法，是正常交易原則的具體體現(xiàn)。它通過參考、比對某一可比的非受控交易價格，借以評估所針對的受控交易是否屬于正常交易，對于不符合正常交易原則的受控交易，應(yīng)以非受控交易價格對該受控交易價格予以修正的一種定價方法。豏可比非受控價格是與內(nèi)部交易的產(chǎn)品物理性能和交易環(huán)境一致的非受控交易產(chǎn)品的價格。若兩種價格存在差別，就說明關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來關(guān)系不正常，需要用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格，從而確定正常交易價格，調(diào)整其計稅收入額或所得額，核定其應(yīng)納稅額?！　?.再銷售價格法　　

5、根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第111條第二款的規(guī)定，再銷售價格法是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。由此可見，正常交易價格是用于關(guān)聯(lián)企業(yè)的第一次銷售，而再銷售價格法是從關(guān)聯(lián)企業(yè)第二次銷售的正常交易價格倒算出第一次銷售的正常交易價格?！　?.成本加價法　　根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第111條第一款的規(guī)定，成本加成法是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。另外，1995年OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》建議，在適用成本加成法時，符合正常交易原則的關(guān)聯(lián)交易

6、價格應(yīng)當(dāng)綜合考慮市場情況、企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險，最終在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本基礎(chǔ)上加成計算合理適當(dāng)?shù)拿麧?。適當(dāng)合理的毛利潤可以選擇可比非關(guān)聯(lián)交易中的毛利潤水平作為參考依據(jù)，豐其關(guān)鍵在于無關(guān)聯(lián)買方或賣方在非受控的產(chǎn)品銷售或類似銷售業(yè)務(wù)中所體現(xiàn)的利潤率?！　?.利潤分割法　　利潤分割法是基于正常交易原則的指導(dǎo)下，根據(jù)對若干關(guān)聯(lián)企業(yè)各自履行的職能和作用的強與弱，對其在共同參與的交易活動中所產(chǎn)生的合并營業(yè)利潤與實際虧損，在其相互間加以調(diào)整分配的轉(zhuǎn)讓定價方法。此法將跨國公司的整體利潤按各成員所占用的資產(chǎn)、履行的職責(zé)及承擔(dān)的風(fēng)險比例

7、進行分配，通過考察各成員的利潤，間接評估轉(zhuǎn)移價格的合理性?！　?.交易凈利潤法　　交易凈利潤法是在1995年OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》中采取的比較利潤方法的一種。根據(jù)該指南，交易凈利潤法對納稅人從受控交易（或幾個可累積的受控交易）中所獲得的相對于一個適當(dāng)基礎(chǔ)（如成本、銷售額、資產(chǎn)）的凈利潤進行審查，并與獨立企業(yè)于類似情況下所產(chǎn)生的凈利潤進行比較，進而確定受控交易的正常交易價格。豒由此可見，交易凈利潤法的使用步驟與再銷售價格法、成本加價法相類似。基于“資本投資最大化”的原則，交易凈利潤法一般適用于可比的企業(yè)之間。該方法的一個前提假

8、設(shè)條件也是投資于類似交易可期待獲得類似的回報。可以說，交易凈利潤法可以說是一種全新的轉(zhuǎn)讓定價方法?！　。ǘ┺D(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的新趨勢——預(yù)約定價安排　　實際上，上述的各種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法都屬于事后調(diào)整的模式。在其實際運用中，暴露了很多困難。豓比如調(diào)整價格難以確定、所需資料無法