財政部門健全會計監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管制度初探_1

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1、財政部門健全會計監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管制度初探財政部門作為宏觀調(diào)控的部門，不僅負(fù)有財政服務(wù)的職能，更負(fù)有監(jiān)督的職能。而且新《會計法》明確了財政部門主管會計工作的職責(zé)，貫徹《會計法》是政府賦予財政部門的一項(xiàng)重要職能。如何依據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定強(qiáng)化會計的執(zhí)法監(jiān)督，確實(shí)是一項(xiàng)重要課題。一、《會計法》貫徹中存在的問題1．法制觀念淡薄。這突出表現(xiàn)在兩個方面：一是單位負(fù)責(zé)人財務(wù)意識淡薄。他們認(rèn)為單位的會計事務(wù)應(yīng)由會計人員負(fù)責(zé)，無需了解那么多的會開業(yè)務(wù)。只愛把單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)管理好，職工利益有所保障；在稅收政策上只要不違反規(guī)定，沒有

2、故意偷稅即可。至于為了達(dá)到企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)利益目的，在會計上做點(diǎn)小動機(jī)，也無妨大礙。由于單位負(fù)責(zé)人潛在意識中放松了對《會計法》的學(xué)習(xí)，因而對會計人員；會計工作不支持、不關(guān)心，重經(jīng)營管理，輕財務(wù)管理。為了完成上級下達(dá)的考核指標(biāo)和小團(tuán)體的利益，任意改變會計核算辦法，對自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任知之甚少；對于如何保障會計信息的真實(shí)完整，沒有建立起一套與自己職責(zé)相適應(yīng)的內(nèi)控審核制度。二是執(zhí)行層次，即會計人員缺乏對依法進(jìn)行會計核算重要性的認(rèn)識，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的核算和反映不夠及時、準(zhǔn)確、真實(shí)。他們認(rèn)為，會計人員一切行動聽指揮，按長官

3、意志辦事，即使發(fā)現(xiàn)錯誤，也不輕易發(fā)表看法，否則對自己不利，把《會計法》賦予會計人員的權(quán)力與職責(zé)置諸腦后。單位負(fù)責(zé)人和會對人員法制觀念的淡薄是不規(guī)范會計行為產(chǎn)生的根本原因。新《會計法》頒布以來，一些單位負(fù)責(zé)人和會計主管至今尚對違反《會計法》行為的處罰表示不理解，法律意識模糊。在他們看來，對按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳未繳的稅款和受到相應(yīng)的稅務(wù)處罰是可以接受的，對違反會計行為所受到的處罰似乎難以接受，對應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任更無法理解。在實(shí)際工作中，尚有相當(dāng)一部分企業(yè)對財政部門的處罰規(guī)定置之不理。對應(yīng)限期改正的違法行為遲遲不見行動。國家法

4、律的強(qiáng)制力得不到充分的履行，企業(yè)對法制意識的淡薄可見一斑。2．集團(tuán)公司與企業(yè)間會計監(jiān)督的相互脫節(jié)。以資產(chǎn)為紐帶、效益為核心組建的集團(tuán)性公司，由于其行政職能的轉(zhuǎn)變，無法直接對其下屬單位進(jìn)行管理。為了使國有資產(chǎn)保值增值，只能每年對下屬單位下達(dá)考核指標(biāo)，而對基層單位如何完成考核指標(biāo)就無所了解，對基層單位的情況不能做到心中有數(shù)。集團(tuán)公司只重視產(chǎn)值、收入、利潤的考核，而缺乏對基層單位會計監(jiān)督的有效管理，沒有形成一套嚴(yán)格的監(jiān)督制度，沒有建立主體明晰的會計監(jiān)督體系。有的集團(tuán)與企業(yè)雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)督和控制制度，但并沒有認(rèn)真執(zhí)行

5、，造成制度形同虛設(shè)。由于自上而下的管理與監(jiān)督的脫節(jié)，集團(tuán)公司對基層單位缺乏必要的監(jiān)督，以致于對下屬全分機(jī)構(gòu)、會計人員起不到“把守關(guān)口”的作用，財務(wù)收支活動中的違法違紀(jì)問題得不到及時有效的制止和糾正。具體表現(xiàn)為：一是對不符合任職資格的會計人員沒有采取有效的補(bǔ)救措施，從而不能保證會計機(jī)構(gòu)、人員依法履行職責(zé)，造成會計人員在履行職責(zé)中遇到困難和問題難以及時正確解決。二是對所屬單位的會計核算缺乏稽查；對處理會計業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)問題，沒有建立權(quán)威的行政干預(yù)手段。某些企業(yè)會計賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符，甚至有些企業(yè)會計工

6、作混亂，集團(tuán)公司缺乏事前防范、事后監(jiān)督的有效管理辦法。即使發(fā)現(xiàn)其些企業(yè)的會計違法行為，集團(tuán)公司也未采取嚴(yán)格措施加擬制止，限期整改。3．財務(wù)總監(jiān)責(zé)、權(quán)、利不對等。向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)是政府完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國有企業(yè)監(jiān)管水平而推出的新舉措。從理論上講，財務(wù)總監(jiān)只對董事會負(fù)責(zé)，站在獨(dú)立、公正、客觀的立場上，督促企業(yè)避免會計信息失真、避免隨意操作會計帳務(wù)和處理會計事務(wù)，行使相對獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。但事實(shí)上，財務(wù)總監(jiān)的責(zé)、權(quán)、利是不對等的。從檢查中所發(fā)現(xiàn)的某集團(tuán)公司財務(wù)總監(jiān)由政府委派，事業(yè)部財務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)公司委派，事業(yè)部下

7、屬公司的財務(wù)總監(jiān)則由集團(tuán)公司或事業(yè)部委派，形成了三級財務(wù)總監(jiān)網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)公司由原來的行政性公司轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性集團(tuán)后，將更多的財務(wù)會計管理權(quán)下放到事業(yè)部。事業(yè)部財務(wù)總監(jiān)一方面實(shí)對委派者集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，同時對所屬單位的會計行為又負(fù)有管理監(jiān)督的職能；另一方面又得事事對照《會計法》以決定其行為的取舍，顯見要求有較高的素質(zhì)和責(zé)任心。下屬公司的財務(wù)總監(jiān)也是同樣如此。但董事會并未真正將各級財務(wù)總監(jiān)視作自己職責(zé)的延伸，賦予明確的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)利。他們更多地是在扮演“執(zhí)行者”而非“監(jiān)督者”的角色，一路有充分的決策參與權(quán)和否決權(quán)。從而，使

8、財務(wù)總監(jiān)的這一職能流于形式，無法真正開展工作。4．社會監(jiān)督的軟弱。會計信息的社會監(jiān)督目前主要是由經(jīng)批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計、驗(yàn)證和會計咨詢。由于社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)行有償服務(wù)，并且委托者又往往是被審計單位自身，從而存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量的問題。致使社會監(jiān)督不力，與債權(quán)人、投資者和政府監(jiān)管相要求存在很大差距。由于部分社會審計機(jī)構(gòu)未能嚴(yán)格履行必要的審計程序，未嚴(yán)格執(zhí)行