民間非盈利組織會計

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??民間非盈利組織會計??民間非盈利組織會計第一概要一、《民間非營利組織會計制度》的制定背景隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國民間非營利事業(yè)發(fā)展非常迅速，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》運行，無法全面反映民間非營利組織財務活動的特點和會計核算與財務報告的要求，無法提供全面完整真實的會計信息。根據(jù)民政部的統(tǒng)計，目前，全國各類民間組織已發(fā)展到39萬多個，其中社會團體21．2萬多個，民辦非企業(yè)單位17．4萬多個，基金會1340多個。為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算,提高會計信息質(zhì)量,2004年8月18日，財政部正式發(fā)布了《民間非營利組織會計制度》,自2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內(nèi)全面實施。該制度是在充分考慮民間非營利組織業(yè)務特點，借鑒企業(yè)會計的技術與方法基礎上，形成的我國第一部民間非營利組織的會計制度,填補了非營利組織會計規(guī)范的空白。二、什么是民間非營利組織及其特點非營利性組織是指那些經(jīng)營目的在于社會公共利益，而非謀取個人或組織的經(jīng)濟利益為目的的經(jīng)濟組織。包括由政府舉辦非營利組織和民間舉辦非營利組織。民間非營利組織是指那些獨立于政府組織之外的非營利組織。其特點是:（一）該組織不以營利為宗旨和目的；（二）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；（三）資源提供者不享有該組織的所有權。三、我國民間非營利組織的具體形式民間非營利組織主要包括：社會團體基金會 民辦非企業(yè)單位寺院、宮觀、清真寺、教堂等社會團體，是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織?；饡侵咐米匀蝗?、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會管理條例》的規(guī)定成立的非營利性法人?；饡_展活動的目的在于促進科研、文教、社會福利等滿足公共需求行業(yè)的發(fā)展。民辦非企業(yè)單位，是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。民辦衛(wèi)生單位，如民辦門診部(所)、醫(yī)院，民辦康復院(所)、保健院(所)、衛(wèi)生院(所)、療養(yǎng)院(所)等屬于民辦非企業(yè)單位。四、民間非營利組織會計目標民間非營利組織也是經(jīng)濟實體，但其業(yè)務活動的宗旨不是以營利為目的，其資金來源主要為社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務對象(如學生、病人等)繳納的服務費等。這些資源流入民間非營利組織后，會計人員有責任為實現(xiàn)民間非營利組織的會計工作目標，對其業(yè)務活動及其結果，如實核算、監(jiān)督和向會計信息使用者報告。會計信息使用者從目前和發(fā)展的角度來看，民間非營利組織會計信息的使用者包括以下幾類人：①捐資人，包括個人、法人組織、政府機構；②債權人，包括向民間非營利組織提供貸款的各類金融機構和購買其債券的單位(組織)或個人；③政府管理部門，包括財政、稅收、國家資產(chǎn)管理、審計等部門④接受服務者；⑤本單位職工；⑥單位的內(nèi)部管理部門。會計信息內(nèi)容會計信息使用者的范圍是非常廣泛的，他們對會計信息的要求的側重點也有所不同。 捐贈者關心的是款項是否按照規(guī)定的用途使用，以及該組織持續(xù)運營的能力，以便決定今后是否繼續(xù)提供捐贈。債權人關注的主要信息有：民間非營利組織是否具有充裕的財力，能否及時償還債務；有無支付利息的能力等。根據(jù)這些信息，債權人將作出是繼續(xù)向單位提供貸款和信用，還是停止提供貸款和信用的決策。潛在的債權人，則根據(jù)這些信息決定是否貸給企業(yè)資金。政府部門關注的主要信息有：有納稅義務的民間非營利組織是否足額、及時繳納了各種稅金；民間非營利組織是否按照各項法律、制度的規(guī)定開展經(jīng)營活動；民間非營利組織資金的來源、使用、收入與費用的有關情況等。接受服務者主要關心的是該組織提供服務的質(zhì)量及持續(xù)提供服務的能力，以便決定是否付費享受服務。上級主管部門一般關注民間非營利組織的全面情況，包括財務狀況、收支情況、現(xiàn)金流量等。本單位職工一般關心的是本單位的持續(xù)運營能力和收支情況。此外，他們還需要運用會計信息作出業(yè)務決策和進行日?？刂啤嬓畔⑻峁┓绞綍媽γ耖g非營利組織經(jīng)濟活動進行反映，是以報告形式報送給使用者，供他們了解和管理民間非營利組織。對于民間非營利組織會計，主要是通過資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注等來滿足信息使用者的一般要求。五、非營利組織會計核算的基本前提民間非營利組織會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間和貨幣計量。 四個會計核算的基本前提是會計人員對經(jīng)濟活動進行會計核算的前提條件，是民間非營利組織進行會計核算的基本依據(jù)。六、民間非營利組織應當采用權責發(fā)生制作為會計核算基礎權責發(fā)生制，是指在確認一個會計主體收入和費用時，以是否取得收取款項的權利或支付款項的責任為依據(jù)，而不是以是否實際收取現(xiàn)金為依據(jù)。按照這一原則：收入的歸屬，要看該期是否提供了服務而擁有取得該項收入的權利。費用的承擔，要看該期是否受益而有承擔該項費用的責任。權責發(fā)生制的通俗解釋是，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當承擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。由于權責發(fā)生制條件下，應計入某期間的收入和費用與款項的實際收付不是同步的，因此，對某些經(jīng)濟業(yè)務要運用一些如應計、應付、預提、遞延或攤銷等賬務處理手段，并通過設置相應的會計賬戶對其歸類反映?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，“會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎”。權責發(fā)生制所提供的信息更有助于了解掌握資產(chǎn)、負債的管理情況和資金需求狀況，同時也為分析償付債務和履行義務的持續(xù)能力創(chuàng)造了條件，使對民間非營利組織的服務成本、效率、成果等方面業(yè)績的評價更為客觀。七、民間非營利組織會計核算基本原則（一）真實性原則會計核算應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非營利組織的財務狀況、業(yè)務活動情況和現(xiàn)金流量等信息。（二）相關性原則會計核算所提供的信息應當能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者）等的需要。（三）實質(zhì)重于形式原則會計核算應當按照交易或者事項的實質(zhì)進行，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。（四）一慣性原則 會計政策前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。（五）可比性原則會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息應當口徑一致、相互可比。（六）及時性原則會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（七）清晰性原則會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和使用。（八）配比性原則在會計核算中，所發(fā)生的費用應當與其相關的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。（九）歷史成本計量原則資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎進行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應當按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。（十）謹慎性原則會計核算應當遵循謹慎性原則。（十一）合理劃分收益性支出和資本化的支出原則會計核算應當合理劃分應當計入當期費用的支出和應當予以資本化的支出。（十二）重要性原則會計核算應當遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。八、會計記賬應當采用借貸記賬法民間非營利組織會計記賬應當采用借貸記賬法。九、民間非營利組織會計要素及其概念 企業(yè)會計制度是六大會計要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤事業(yè)單位會計制度也是六大會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出和結余民間非營利組織會計制度為五大會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來未來經(jīng)濟利益或者服務潛力。資產(chǎn)應當按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。（二）負債的定義負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源流出民間非營利組織。負債按照其流動性，分為流動負債、長期負債和委托代理負債等。（三）凈資產(chǎn)的定義凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的余額。凈資產(chǎn)按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（四）收入的定義收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。（五）費用的定義費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務潛力的流出。它包括業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。第二會計制度解讀十、資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值的核算其他資產(chǎn)的核算以下通過對新舊會計制度具體核算方法的對比，來掌握新的會計制度主要業(yè)務的核算方法（一）流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。１．現(xiàn)金核算的變化：財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余現(xiàn)金的短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘湛睢?，實際短缺的金額扣除責任人賠償?shù)牟糠趾螅嬋牍芾碣M用現(xiàn)金的溢余，屬于應支付給有關人員的，作為“其他應付款”，實際溢余的金額超過應付給有關單位或人員的部分后，作為“其他收入”２．新增加的資產(chǎn)類科目：為了總括地反映民非組織壞賬準備的計提情況，民非組織應設置“壞賬準備”科目?！皦馁~準備”科目其貸方登記壞賬準備的增加數(shù)，借方登記壞賬準備的減少數(shù)。期末貸方余額，反映民非組織已提取的壞賬準備。非營利組織會計制度明確規(guī)定：期末，應當分析應收款項的可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備，確認壞賬損失并計入當期費用。事業(yè)單位會計回避了其從事經(jīng)營活動而出現(xiàn)的應收賬款發(fā)生呆賬、壞賬的風險，對發(fā)生的壞賬不建立壞賬準備，要么長期掛賬，要么于發(fā)生時一次轉銷，要么在報批后一次沖減事業(yè)基金。披露的會計信息存在隨意性和不確定性。針對事業(yè)單位會計在應收賬款核算上存在的問題，非營利組織會計制度明確規(guī)定民間非營利組織采用備抵法，選用適當?shù)姆椒ǎū热鐟召~款余額百分比法、賬齡分析法）進行壞賬準備的核算。 ３．存貨的核算：存貨是指民非組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍然處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。存貨的計量——初始成本的計量購入：買+包裝費+裝卸費+保險費等自制存貨：制造過程中的各項實際支出委托加工存貨：實耗材料+加工費+裝卸費+保險費+稅金接受捐贈存貨：按第十六條規(guī)定處理以非貨幣性交易換入存貨的——按第十八條規(guī)定盤盈存貨，公允價值，計入“其他收入”盤虧存貨，屬于應賠償部分，計入“其他應收款”，扣除該金額后，計入“管理費用”。事業(yè)會計制度下，不管盤虧盤盈，均計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”——發(fā)出存貨成本的確定個別計價法先進先出法加權平均法——存貨期末計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法可變現(xiàn)凈值指民非組織在正常業(yè)務活動中：預計價值－估計完工成本－完成對外業(yè)務所必需的估計費用以及相關稅金成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價的會計處理預計價值的確定外觀完好無損，保持原值，按市價定 外觀完好無損，保持原值，已過時或質(zhì)量下降，在上述基礎上折扣定價外觀好，需改變原使用價值，按新用途確定可變現(xiàn)值有合同的，按合同價定多余合同數(shù)量，超出部分以一般市價定以下情況出現(xiàn)時應提存貨跌價準備市價持續(xù)下跌，在可預見的未來無回升可能用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價因產(chǎn)品更新，原庫存原材料已不適應新產(chǎn)品需要，且其市價又低于賬面值商品或勞務過時或消費者偏好改變使市場需求發(fā)生變化，導致市價逐漸下跌其它足以證明存貨實質(zhì)發(fā)生減值的情形以下情況出現(xiàn)時應全部轉入當期損益已霉爛變質(zhì)（如食品）的存貨已過期，無轉讓價值（如藥品）的存貨生產(chǎn)中不需用，無使用價值和轉讓價值的存貨其他證明無使用價值和轉讓價值的存貨（二）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指具有以下特征的有形資產(chǎn)：用于行政管理、提供服務、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的預計使用年限超過一年單位價值較高結合實際情況，制定固定資產(chǎn)會計政策固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)固定資產(chǎn)計量 固定資產(chǎn)的入賬價值：達到預定可使用狀態(tài)之前所必要的支出外購：以取得成本入賬，包括買價、關稅、增值稅和相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費。自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出?？梢再Y本化的借款費用，包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關的所有借款費用資本化起點：資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、購建活動開始。停止資本化：達到預定可使用狀態(tài)。購建活動非正常中斷3個月（含），應暫停資本化。融資租入：租賃價款＋運輸費＋途中保險費等。計入“長期應付款接受捐贈：計入“捐贈收入”。盤盈：按公允價值計入“其他收入”固定資產(chǎn)后續(xù)支出（維修、改建、擴建）如后續(xù)支出使可能流入組織的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如：――延長了固定資產(chǎn)的使用年限——實質(zhì)性提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力——提高了產(chǎn)品質(zhì)量——實質(zhì)性降低了產(chǎn)品成本——則上述支出計入改良的固定資產(chǎn)賬面價值——其他后續(xù)支出，如維護保養(yǎng)支出應計入當期損益關于固定資產(chǎn)折舊的會計處理在《民間非營利組織會計制度》發(fā)布前，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會計制度進行會計核算的，所以未對固定資產(chǎn)計提折舊。 但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導致資產(chǎn)負債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值，進而導致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務活動表中的成本、費用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績?；谏鲜隼碛?，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強民間非營利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。――預計使用年限和預計凈殘值應考慮：（參照有關規(guī)定）預計資產(chǎn)的使用程度資產(chǎn)的有形損耗資產(chǎn)的無形損耗關于資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制――計提折舊方法：平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法一旦選定，不得隨意變更按月提取折舊，當月增加的，當月不提；當月減少的，當月照提——折舊范圍1.房屋、建筑物；2.在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具；3.季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備；4.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 5.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；6.財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)?！铝泄潭ㄙY產(chǎn)，不得提取折舊：1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定資產(chǎn)；3.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。6.提前報廢的固定財產(chǎn)，不得計提折舊。――預計使用年限《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定：事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：1、房屋、建筑物為20年；2、專用設備、交通工具和陳列品為10年；3、一般設備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。――預計凈殘值率固定資產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例，應報主管稅務機關備案。固定資產(chǎn)，一般應采用直線法或工作量法計提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。按直線法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：固定資產(chǎn)折舊率=（1一預計凈殘值率）／折舊年限*100%月折舊率=年折舊率／12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值X月折舊率 按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：單位里程（每工作小時）折舊額＝原值X（1一預計凈殘值率）/總行駛里程（總工作小時）——固定資產(chǎn)的期末計價一般不計提減值準備，但如果發(fā)生重大減值，應計提借：管理費用貸：固定資產(chǎn)減值準備——在建工程：達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部支出，在達到預定可使用狀態(tài)后轉入固定資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的會計處理文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。在會計實務中，不少民間非營利組織擁有大量的藝術品和歷史文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術品、博物館的藝術品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、教育或研究等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等應當如何進行核算？過去一直沒有明確。從實務情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實物登記和管理制度都沒有，導致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。應該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產(chǎn)和加強這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，應當作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設“文物文化資產(chǎn)”科目進行核算，在資產(chǎn)負債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但考慮到這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗問題。所以，我國《民問非營利組織會計制度》規(guī)定，文物文化資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算，并設“文物文化資產(chǎn)”科目單獨核算，在資產(chǎn)負債表中單列項目予以列報，但不必計提折舊。 應當設置文物文化資產(chǎn)登記簿和卡片。（四）無形資產(chǎn)１、無形資產(chǎn)定義：是民非組織為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。２、無形資產(chǎn)的計量：外購無形資產(chǎn)，實際支付的價款非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，見第十八條接受捐贈，見第十六條自行開發(fā)并按法律程序申請的無形資產(chǎn)以取得時的費用計量：注冊費+律師費期末計價：如果發(fā)生重大減值，提取減值準備３、無形資產(chǎn)的攤銷：直線法、殘值假定為零取得當月開始推銷，處置當月停止攤銷。4、無形資產(chǎn)攤銷年限：合同規(guī)定受益年限，法律未規(guī)定的，以合同規(guī)定年限為限；合同規(guī)定未受益年限，法律規(guī)定的，以法律規(guī)定年限為限；合同、法律都規(guī)定的，以較短者為限；合同、法律都未規(guī)定的，以10年為最長期。（四）資產(chǎn)減值會計處理在在《民間非營利組織會計制度》發(fā)布前，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會計制度進行會計核算，所以，對于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認。這一會計處理原則已經(jīng)導致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應收款項繼續(xù)掛賬，無法得到及時處理；市價下跌的投資或者可收回金額嚴重低于賬面價值的存貨等繼續(xù)以賬面價值計價，資產(chǎn)價值高估。 為此，在《民間非營利組織會計制度》的起草和征求意見過程中，普遍認為應當允許民間非營利組織對所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認和計量，以如實反映民間非營利組織的資產(chǎn)價值情況。尤其是捐贈人、債權人等資金提供者和會計信息使用者都希望民間非營利組織應當在資產(chǎn)負債表確認資產(chǎn)減值損失，以方便其如實評價民間非營利組織的財務狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計人當期費用?？紤]到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷外，原則上不要求計提減值準備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應當計提減值準備，確認減值損失。會計處理：借：管理費用貸：壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備（五）關于受托代理業(yè)務的會計處理在民間非營利組織實務中，通常還從事不少受托代理業(yè)務，尤其是一些基金會、慈善組織等。這些受托代理業(yè)務有時在民間非營利組織的業(yè)務總量中還占有不小的份額。民間非營利組織所從事的受托代理業(yè)務，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產(chǎn)轉交給指定的其他組織或者個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權改變受托代理資產(chǎn)的用途或者受益人。顯然，受托代理業(yè)務與接受捐贈業(yè)務有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈業(yè)務中，民間非營利組織獲得了捐贈資產(chǎn)，并擁有了捐贈資產(chǎn)的所有權和使用權；而在受托代理交易業(yè)務中，資產(chǎn)并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給指定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有導致凈資產(chǎn)的增加。 同時，資產(chǎn)轉給指定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此，民間非營利組織在進行會計處理時，應當將受托代理交易業(yè)務與捐贈業(yè)務相區(qū)分。在實務中，不少民間非營利組織將受托代理業(yè)務視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產(chǎn)，不利于如實反映民間非營利組織的財務狀況和運營績效。民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務而獲得受托代理資產(chǎn)時，不應當確認收入，因為受托代理交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。但受托代理交易資產(chǎn)一旦進入民間非營利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務將該資產(chǎn)轉交給受贈人。所以，民間非營利組織應當在資產(chǎn)負債表中反映受托代理資產(chǎn)和受托代理負債，以全面反映其資產(chǎn)負債狀況，這樣也有助于在會計報表中綜合反映其業(yè)務開展情況。即規(guī)定民間非營利組織應當對受托代理資產(chǎn)進行確認和計量，并且在確認一項受托代理資產(chǎn)時，應當同時確認一項受托代理負債?？紤]到該項交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應當在資產(chǎn)負債表中單列項目反映所確認的受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。十一、負債的核算《民間非營利組織會計制度》增加了預計負債科目，核算民間非營利組織對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務而確認的負債，包括因對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認的負債。十二、凈資產(chǎn)的核算區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報。民間非營利組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。時間限制：是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的某一時期或某一特定日期之后才能使用該項資產(chǎn)；用途限制：是指資產(chǎn)提供者或者國家有關法律法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除：1.?????所限定凈資產(chǎn)的限制時間已經(jīng)到期；2.?????所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達到)；3.?????資產(chǎn)提供者或者國家有關法律法規(guī)撤銷了對資產(chǎn)的限制。當限定性資產(chǎn)存在兩項或兩項以上限制時，以最后一項限制解除時，才能認定該項限定性資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。民間非營利組織的董事會、理事會或類似機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制，不屬于非營利組織會計制度所界定的限定性凈資產(chǎn)。賬務處理期末，將當期各收入科目所屬“非限定性收入”明細科目的實際發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”，同時將當期各費用類科目實際發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”借：捐贈收入—非限定性收入會費收入—非限定性收入提供服務收入—非限定性收入政府補助收入—非限定性收入商品銷售收入—非限定性收入投資收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本管理費用籌資費用 其他費用期末，將當期各收入類科目所屬“限定性收入”明細科目實際發(fā)生額轉入“限定性凈資產(chǎn)”。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)按有關規(guī)定提取基金，屬非限定性凈資產(chǎn)轉限定性凈資產(chǎn)比如：按《民辦教育促進法實施條例》第37條提取發(fā)展基金借：非限定性凈資產(chǎn)貸：限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金十三、收入的確認與計量收入的來源――捐贈收入――會費收入――提供服務收入――政府補助收入――商品銷售收入――投資收益――其他收入（一）在收入的確認上應區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易形成的收入確認１．????????????交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等屬于交換交易。 ２．???????????確認標準：與企業(yè)一致，參考企業(yè)會計準則——收入。３．???????????商品銷售收入：主要風險和報酬已經(jīng)轉移；沒有保留繼續(xù)管理權和實施控制；經(jīng)濟利益能夠流入；相關收入和成本能可靠計量４．???????????勞務收入：一個會計年度內(nèi)完成，完成時確認；跨年度勞務，完工進度確認；５．???????????讓渡資產(chǎn)使用權：經(jīng)濟利益能夠流入；收入金額能夠可靠計量。非交換交易形成的收入確認非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。確認標準：１．???????????與交易相關的含有經(jīng)濟利益或者服務潛力的資源能夠流入組織并為組織所控制，或者相關的債務能夠得到解除；２．???????????交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；３．???????????收入的金額能夠可靠地計量。一般情況下，對于無條件的捐贈或政府補助，應當在捐贈或政府補助收到時確認收入；對于附條件的捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權時確認收入。但當民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補助資產(chǎn)）或者相應金額的現(xiàn)時義務時，則應當就需要償還的金額同時確認一項負債和費用。（二）在收入核算上區(qū)分限定性收入和非限定性收入一般而言：交換交易收入為非限定性收入；非交換交易收入根據(jù)具體情況，確認限定性收入還是非限定性收入。 如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。一般情況下，會費收入、提供服務收入、商品銷售收入和投資收益等均為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制；而對于捐贈收入和政府補助收入，則應當視相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設置了限制，分別非限定性收入和限定性收入進行核算。在會計期末，民間非營利組織應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產(chǎn)項下的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（三）關于接受捐贈與政府補助的核算問題民非組織在業(yè)務活動中取得的捐贈應確認為收入。但應區(qū)分有條件捐贈和無條件捐贈：捐贈根據(jù)合同或協(xié)議是否對資產(chǎn)的使用設置限制，區(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。無條件捐贈或政府補助，應當在收到時確認收入；附條件捐贈或政府補助，應當在取得捐贈資產(chǎn)或政府補助資產(chǎn)控制權時確認收入。當民非組織存在需要償還或部分償還的現(xiàn)時義務時，按償還金額同時確認一項負債和費用捐贈方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議)的，按憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上標明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值（市場價格）相差較大的，受贈資產(chǎn)（市場價格）應當以其公允價值作為其實際成本入賬。捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為實際成本入賬公允價值：公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序：①同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本； ②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應當按照適當?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行的重置成本、現(xiàn)值等。公允價值無法確定的處理：如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。接受勞務捐贈不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露.捐贈業(yè)務的記錄（賬務處理）１．?????????????現(xiàn)金捐贈：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：捐贈收入－限定性收入（或非限定性收入）２．?????????????非現(xiàn)金捐贈借：存貨、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（憑據(jù)金額、公允價值）貸：捐贈收入－限定性收入（或非限定性收入）３．?????????????如果限制條件得以解除，應將其轉為非限定性收入借：捐贈收入－限定性收入貸：捐贈收入－非限定性收入十四、費用的確認與計量費用的確認原則：以實際支出金額計量。費用的類別：１．?????????????業(yè)務活動成本；需進一步的明細分類。 ２．?????????????管理費用；３．?????????????籌資費用；４．?????????????其他費用；費用的性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項。在期末，民間非營利組織應當將本期發(fā)生的各項費用結轉至凈資產(chǎn)項下的非限定性凈資產(chǎn)。十五、會計處理舉例我國某民間非營利組織執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，發(fā)生下列會計事項寫出會計分錄。?（1）民間非營利組織收到捐贈款12萬元，其中8萬元為限定用途的捐贈，捐贈款已經(jīng)到賬。借：銀行存款?????????????????????????????120000貸：捐贈收入-非限定性收入???????????????40000?????????????-限定性收入?????????????????80000（2）某民間非營利組織收到捐贈的一批計算機，發(fā)票表明其價值為5萬元，限制專門用于指定用途。借：固定資產(chǎn)??????????????????????????????50000貸：捐贈收入-限定性收入??????????????????50000（3）民間非營利組織接受捐贈一歷史文物，參照市場價值為5萬元。借：文物文化資產(chǎn)?????????????????????????50000貸：捐贈收入-非限定性收入??????????????50000（4）某民間非營利組織收到政府提供的補助款5萬元，款項已經(jīng)到賬。 借：銀行存款????????????????????????????50000貸：政府補助收入-非限定性收入??????????50000（5）民間非營利組織收到政府提供的補助款5萬元，要求在規(guī)定的時間內(nèi)用于特定用途?？铐椧呀?jīng)到賬。借：銀行存款?????????????????????????????50000貸：政府補助收入-限定性收入????????????50000（6）民間非營利組織出售商品一批，價值3萬元，款項已經(jīng)收到并存入銀行。借：銀行存款?????????????????????????????30000貸：商品銷售收入-非限定性收入??????????30000（7）民間非營利組織收取服務費收入3000元，存入銀行。借：銀行存款??????????????????????????????3000貸：提供服務收入-非限定性收入???????????3000（8）某民間非營利組織的限定性捐贈收入中，有6萬元限定條件已經(jīng)解除，轉為非限定性收入。借：捐贈收入-限定性收入???????????????????60000貸：捐贈收入-非限定性收入?????????????????60000（9）某民間非營利組織根據(jù)章程規(guī)定，向會員收取會費。到截止日，已經(jīng)收到會費6萬元，存入銀行。經(jīng)查明，會員欠交會費2萬元。借：銀行存款????????????????????????????60000???應收賬款????????????????????????????20000貸：會費收入-非限定性收入??????????????80000（10）民間非營利組織對某企業(yè)投資，采用成本法核算。現(xiàn)宣告分得股利6萬元。 借：其他應收款???????????????????????????60000貸：投資收益?????????????????????????????60000（11）民間非營利組織根據(jù)應收賬款的余額，計提壞賬準備6000元。借：管理費用?????????????????????????????6000貸：壞賬準備?????????????????????????????6000（12）民間非營利組織為募集善款進行宣傳活動，支付廣告費用8000元，以存款支付。借：籌資費用?????????????????????????????8000貸：銀行存款?????????????????????????????8000（13）民間非營利組織收到5萬元現(xiàn)款，受托用于轉交指定學生，資助其學業(yè)。借：銀行存款-受托代理資產(chǎn)??????????????50000貸：受托代理負債?????????????????????????50000（14）民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)中，規(guī)定用途已經(jīng)實現(xiàn)的金額為8萬元，轉為非限定性凈資產(chǎn)。借：限定性凈資產(chǎn)??????????????????????????80000貸：非限定性凈資產(chǎn)????????????????????????80000十六、財務會計報告的組成與內(nèi)容財務會計報告的組成：會計報表、附注、財務情況說明書1．資產(chǎn)負債表－－反映財務狀況（月度報表） 資產(chǎn)按照流動性強弱的順序列報；負債按照償付緊迫程度的順序列報；凈資產(chǎn)按是否受到限制分別列報。2．業(yè)務活動表－－反映業(yè)務活動和工作業(yè)績（月度報表）收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額披露限制和非限制信息映凈資產(chǎn)的變動情況3．現(xiàn)金流量表（年度報表）區(qū)分業(yè)務活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量4．會計報表附注（1）重要會計政策及其變更情況的說明；（2）董事會（或者理事會或者類似權利機構）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明（3）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；（4）資產(chǎn)提供者設置了時間或者用途限制的相關資產(chǎn)情況的說明；（5）受托代理業(yè)務情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構成、計價基礎和依據(jù)、用途等；（6）重大資產(chǎn)減值情況的說明；（7）公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；（8）對外承諾和或有事項情況的說明；（9）接受勞務捐贈情況的說明；（10）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明；（11）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第三新舊會計制度銜接和涉稅事項 十七、新舊會計制度的銜接以前執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度(以下簡稱原制度)民間非營利組織，首次在執(zhí)行新制度時應按以下調(diào)賬原則，進行賬務調(diào)整和新舊會計科目結轉：（一）調(diào)賬原則及主要賬務調(diào)整　　凡執(zhí)行原制度的民間非營利組織，在執(zhí)行新制度之前，仍應當按照原制度進行會計核算和編報會計報表。自執(zhí)行新制度之日起，民間非營利組織應當根據(jù)新制度設置新賬，將各會計科目余額轉入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會計科目期初余額，并按照新制度編制資產(chǎn)負債表。民間非營利組織執(zhí)行新制度應當按照以下原則做好銜接工作：1．?????????????????????????按照新制度清理資產(chǎn)和負債，并進行賬務調(diào)整民間非營利組織應當對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點，對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧以及應確認而未確認的資產(chǎn)等，應當按照新制度規(guī)定的確認和計量原則，報經(jīng)批準后，借記或貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記相關資產(chǎn)科目；如有清查出的應確認而未確認的負債等，應當借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關負債科目?！　∶耖g非營利組織按照新制度規(guī)定應確認為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應當轉入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”或者“限定性凈資產(chǎn)”科目?！　∶耖g非營利組織按照新制度規(guī)定應確認為受托代理資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應當轉入“受托代理資產(chǎn)”科目，同時對于原結余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托代理負債的部分，應當轉入“受托代理負債”科目；如果原先沒有入賬，應當借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目核算，但科目余額合計，應當計入“受托代理資產(chǎn)”項目列示。２．按照新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整　?。?）補提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷民間非營利組織應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提固定資產(chǎn)折舊，按照應補提的折舊金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。 對于無形資產(chǎn)，應當根據(jù)新制度的規(guī)定補提無形資產(chǎn)攤銷，按照應補提的攤銷金額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。（2）補記長期債權投資利息　　民間非營利組織應當根據(jù)新制度的規(guī)定，補記長期債權投資應計利息。按照應補記的利息金額，借記“其他應收款--應收利息”科目(分期付息的長期債權投資)，或者借記“長期債權投資--應計利息”科目(到期一次還本付息的長期債權投資)，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果長期債權投資系其他單位或個人提供，而且對其利息收入的使用設置了限制，應當貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。（3）調(diào)整應按照權益法核算的長期股權投資的賬面余額民間非營利組織對于按照新制度的規(guī)定應采用權益法核算的長期股權投資，應當對長期股權投資的賬面余額與按持股比例計算的應享有被投資方上年末所有者權益的份額進行比較。如果前者大于后者，應當按其差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期股權投資”科目；如果前者小于后者，應當按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目；如果長期股權投資系其他單位或個人提供，而且對其投資收益的使用設置了限制，應當根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“長期股權投資”科目?！　。常凑招轮贫葘Y產(chǎn)進行減值測試，補提資產(chǎn)減值準備　　民間非營利組織應當按照新制度的規(guī)定，對相關資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進行測試和檢查。如果相關資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應當補提減值準備，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記相關資產(chǎn)減值準備科目。（二）新舊會計科目結轉????????????????????????????????????資產(chǎn)類：１．“現(xiàn)金”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目　新制度設置了“現(xiàn)金”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。 調(diào)賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。２．“銀行存款”科目　　新制度設置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應對原賬中“銀行存款”科目的余額進行分析，分別轉入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。３．“材料”、“產(chǎn)成品”科目　　新制度沒有設置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設置了“存貨”科目。調(diào)賬時，應在新賬中“存貨”科目下設置“材料”、“庫存商品”等明細科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉入新賬中的相應明細科目。４．“對外投資”科目新制度沒有設置“對外投資”科目，但設置了“短期投資”、“長期股權投資”和“長期債權投資”科目。調(diào)賬時，應對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析，將屬于短期投資的部分轉入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長期股權投資的部分轉入新賬中的“長期股權投資”科目，將屬于長期債權投資的部分轉入新賬中的“長期債權投資”科目。５．“固定資產(chǎn)”科目新制度設置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”及相關資產(chǎn)科目的余額進行分析：對于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當轉入新賬中的“存貨”等科目；對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當按照新制度的規(guī)定分別轉入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。６．“無形資產(chǎn)”科目新制度設置了“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目。負債類：７．“借入款項”科目 新制度沒有設置“借入款項”科目，但設置了“短期借款”和“長期借款”等科目。調(diào)賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析，將屬于短期借款的部分轉入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長期借款的部分轉入新賬中的“長期借款”科目。８．“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目新制度設置了“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時，應將原賬中以上科目的余額直接轉入新賬中相應科目。９．“其他應付款”科目新制度設置了“其他應付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應付款與長期應付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時，應對原賬中“其他應付款”科目的余額進行分析，分別轉入新賬中的“其他應付款”和“長期應付款”科目。１０．“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目新制度沒有設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。調(diào)賬時，應在新賬中“其他應付款”科目下設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”等明細科目，將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額分別轉入新賬中的相應明細科目。凈資產(chǎn)類：１１．“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目新制度沒有設置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”科目，但設置了“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時，應將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專用基金”科目余額轉入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專用基金有關的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的使用設置了限制，對于這部分事業(yè)基金、固定基金和專用基金，調(diào)賬時應當轉入新賬中的“限定性凈資產(chǎn)”科目。１２．“事業(yè)結余”、“結余分配”科目新制度沒有設置“事業(yè)結余”、“結余分配”科目。 由于原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。１３．“經(jīng)營結余”科目新制度沒有設置“經(jīng)營結余”科目。調(diào)賬時，如果原賬中“經(jīng)營結余”科目有借方余額，應將該余額轉入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。收入支出類：１４．“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“對附屬單位補助”、“上繳上級支出”、“結轉自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”科目　　由于原賬中以上收入支出科目年末無余額，不需要進行調(diào)賬處理。自執(zhí)行新制度之日起，應當按照新制度設置收入支出科目并進行賬務處理。?。保担皳苋雽？睢?、“撥出?？睢?、“專款支出”科目新制度沒有設置“撥入?？睢薄ⅰ皳艹鰧？睢?、“專款支出”科目。調(diào)賬時，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應先將“撥入?？睢笨颇抠J方余額與原賬中因使用撥入?？疃纬傻摹皳艹鰧？睢?、“?？钪С觥笨颇拷璺接囝~相抵消，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記“撥出?？睢焙汀皩？钪С觥笨颇俊５窒?，“專款支出”科目應無余額。如果“撥入?？睢笨颇咳杂匈J方余額或者“撥出?？睢笨颇咳杂薪璺接囝~，應當視具體情況，將應當償還或者收回的部分，轉入新賬中的“其他應付款”或者“其他應收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉入新賬中的“非限定性凈資產(chǎn)”科目。１６．“成本費用”科目　　新制度沒有設置“成本費用”科目，但規(guī)定了民間非營利組織可以根據(jù)實際情況在“存貨”科目下設置“生產(chǎn)成本”等明細科目，歸集相關成本。調(diào)賬時，如果原賬中“成本費用”科目有借方余額，應轉入新賬中“存貨”科目。新舊會計科目結轉對照：資產(chǎn)類科目的結轉負債類科目的結轉凈資產(chǎn)類科目的結轉十八、稅收與民間非營利組織會計制度 日常會計核算和對外報送的財務會計報告遵循民間非營利組織會計制度，但對涉稅事項應按《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知辦理。年度終了遵循財稅局的有關規(guī)定，將收入總額調(diào)整為應納稅收入總額申報納稅。應納稅收入總額＝收入總額一免征企業(yè)所得稅的收入項目金額免征企業(yè)所得稅的收入項目，具體是：（一）財政撥款；（二）經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；（三）經(jīng)國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費；（四）經(jīng)財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入；（六）事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入：（七）社會團體取得的各級政府資助；（八）社會團體按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（九）社會各界的捐贈收入。在接受稅務機關檢查時．應根據(jù)稅務機關的要求，向主管稅務機關提供下列有關資料：財政撥款，須提供財政部門或上級撥款部門出具的撥款證明；經(jīng)國務院及財政部批準設立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設立和收取的批準文件，納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；經(jīng)國務院、省級人民政府批準的行政事業(yè)性收費，須提供批準文件、納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明；經(jīng)財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金，須提供財政部的核準文件；事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，須提供撥款證明文件； 事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報表、納稅憑證和所在地主管稅務機關出具的證明；社會團體取得的各級政府資助，須提供有關證明文件；社會團體收取的會費，須提供省級以上民政、財政部門的批準文件：接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領導簽字的證明；經(jīng)稅務機關批準從所屬獨立核算經(jīng)營單位提取的總機構管理費，須提供稅務機關的批準文件；稅務登記證和稅務機關要求提供的其他證明文件。對未出具以上證明文件的收入，主管稅務機關可不將其視為免稅收入。