現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端及其改進(jìn)

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1、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端及其改進(jìn)【摘要】隨著財政管理體制改革步伐的加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的弊端愈加明顯。本文結(jié)合現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度實施的背景，揭示了現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度在會計原則、會計核算、會計報表等方面存在的弊端，并提出相關(guān)的建議。　　　　1998年1月1日，財政部頒布實施了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，這標(biāo)志著我國已經(jīng)初步建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的事業(yè)單位會計規(guī)范體系。在新的形勢下，事業(yè)單位會計制度已越來越不適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，只有不斷探索會計理論，創(chuàng)新會計方法，才能進(jìn)一步深化事業(yè)單位會計制度改革?！　　　∫?、現(xiàn)行事業(yè)單位

2、會計制度存在的弊端　　　　關(guān)于會計原則　　事業(yè)單位會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會計信息缺乏真實有效性：一是不能如實反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會計采用收付實現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)。這就使得當(dāng)期成本費(fèi)用反映不真實；單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。二是經(jīng)常存在每個會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用并非每年發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余；三是在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額

3、確認(rèn)和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。收付實現(xiàn)制已不能全面、完整地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！　￡P(guān)于會計核算　　1.固定資產(chǎn)核算問題　　事業(yè)單位會計制度規(guī)定的固定資產(chǎn)核算方法呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的“價值”；二是固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊，而是提取修購基金，且除少數(shù)具備條件的單位比照固定資產(chǎn)折舊辦法提取修購基金外，大都依收入的一定比例計提。以收入為依據(jù)計提修購基金并不反映固定資產(chǎn)的折損價值。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現(xiàn)時凈值會逐漸背離。二是虛增凈資產(chǎn)。

4、隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實際狀況，虛增凈資產(chǎn)。三是成本不完整。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動成本相應(yīng)也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實反映固定資產(chǎn)的實際價值。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則?！　?.無形資產(chǎn)核算問題　　無形資產(chǎn)核算有以下弊端：一是無形資產(chǎn)核算方法不完備。目前，各事業(yè)單位都缺乏嚴(yán)密的無形資產(chǎn)核算體系。大多數(shù)單位對無形資產(chǎn)沒有入賬，有少數(shù)單位即使入

5、賬，但在事業(yè)單位會計制度中，對成本管理不重視，其核算方法、核算程序等嚴(yán)重弱化，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認(rèn)、計量、核算等要求。二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。無形資產(chǎn)的壽命和使用價值具有很強(qiáng)的高效性。然而，由于人們沒有認(rèn)清其價值，或者無法評估出其公允價值，就只好束之高閣。有些科技成果研制出來后，既不積極轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，又不向社會推銷，浪費(fèi)了社會的有限資源。　　3.低值易耗品核算問題　　按照規(guī)定，事業(yè)單位有大量的單位價值未達(dá)到固定資產(chǎn)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的器具等辦公設(shè)施，由于使用時間在一年以上，因此，可在“固定資產(chǎn)”科目中核算。事實上，隨著科技的發(fā)展，這類物品的價值只能是越來越低，且這類物

6、品易損易壞，更換比較頻繁，且核算的工作量較大，故不宜在“固定資產(chǎn)”科目中核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適?！　?.關(guān)于國庫集中收付問題　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)。國庫集中收付和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如事業(yè)單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從國庫單一賬戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加；另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增

7、加或非貨幣性資產(chǎn)的增加，這就需要對事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改?！　￡P(guān)于會計報表問題　　與企業(yè)會計報表相比，事業(yè)單位會計報表兩個最大的特點(diǎn)是：一是從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表；二是從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用“科目余額表”的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷?！　?.現(xiàn)金流量表所表現(xiàn)出的特殊作用是其他任何一張會計報表都不能替代的。首先，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會計主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動及支付能力的重要報表，企業(yè)編制現(xiàn)金流量表主要是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收支調(diào)