“營改增”背景下融資租賃面臨的問題及對策

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1、“營改增”背景下融資租賃面臨的問題及對策　　一、引言　　2009年1月1日，我國從生產型增值稅轉向消費型增值稅，有效地克服了生產型增值稅抵扣范圍小、抑制企業(yè)技術進步的缺陷，降低了增值稅納稅人在貨物生產和流通環(huán)節(jié)的稅收負擔。但是，增值稅的征稅范圍有限、扣稅鏈條不完整等因素，以及營業(yè)稅的重復征稅特點，嚴重阻礙了服務業(yè)的發(fā)展。為了促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，我國把實現(xiàn)“貨物和勞務”一體化征稅、擴大增值稅的征收范圍作為實現(xiàn)結構性減稅的一劑良方，希望通過“營改增”在完善商品勞務稅制的同時，逐步完善商品勞務環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重

2、復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進現(xiàn)代服務業(yè)特別是生產型服務業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)我國產業(yè)結構調整和發(fā)展方式轉型的目標。　　對于融資租賃業(yè)而言，“營改增”之后，融資租賃業(yè)可以開增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時對屬于一般納稅人的承租方來說，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財務成本、降低稅負，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營改增”的改革大環(huán)境所帶來的機遇，同時也要積極地與稅務部門進行溝通，將“營改增”之后出現(xiàn)的問題及時反饋給稅務部

3、門，以求有更加明確的法律法規(guī)來規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。　　二、“營改增”后融資租賃業(yè)面臨的問題　?。ㄒ唬叭鞑缓弦弧睅淼亩悇诊L險對于融資租賃業(yè)來說，所謂的“三流合一”是指稅務部門要求的合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說的“三流合一”是指稅務部門要求的票據(jù)流、現(xiàn)金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據(jù)、資金都是有據(jù)可查的，所以在實務操作中稅務機關用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營改增”之后為開展業(yè)務面臨著稅

4、收違法的潛在稅收風險。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務流程對此問題進行分析?！　。?）嚴格按照售后回租定義。承租方選定自己需求的設備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對承租方資格審核之后將設備價款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設備買賣合同》，從而擁有了設備的所有權，并由廠商按設備價款開增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開增值稅發(fā)票給承租方。　　如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務流程清晰明了，實現(xiàn)了稅務機關要求的發(fā)票流、合

5、同流、現(xiàn)金流的一致性原則。　?。?）對涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務，如工程機械、上牌車輛、工程機械、上牌車輛、二手設備等，使用此業(yè)務模式操作。承租方在業(yè)務操作前通過和廠商簽訂《設備買賣合同》擁有了租賃物的所有權，同時廠商按設備的價款開增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購買價款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應付款項，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開增值稅發(fā)票給承租方?！　膱D2中

6、看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實現(xiàn)了發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實現(xiàn)了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現(xiàn)金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒有實現(xiàn)稅務部門要求的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流保持一致的原則?！　　盃I改增”后，由于融資租賃業(yè)實行增值稅購進抵扣法，如果出現(xiàn)“三流不合一”的情況，不管對于融資租賃企業(yè)還是承租方來說，都無法將廠商開具的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務風險?！　。ǘ┘凑骷赐苏咝瓮撛O在此次“營改增”改革

7、中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅改為部分現(xiàn)代服務業(yè)的應稅范圍征收17%的增值稅，由于“營改增”前后計稅依據(jù)基本保持不變，稅率的大幅提高無疑會增加融資租賃公司的稅收負擔。鑒于此，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）文的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負由5%

8、降低到3%。但從上海、北京等實行“營改增”試點地區(qū)的實際操作來看，即征即退政策基本落實不了。下文將從以下方面對此問題進行分析：　?。?）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺之后，對于增值稅實際稅負的計算過程中分母的確定一直存在爭議。財稅[2012]86號文出臺之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財務利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計算，而是按本金加