mpacc案例《作業(yè)成本法案例分析》

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1、西安理工大學(xué)MPACC課程案例課程名稱(chēng)：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)任課教師：黃瑞案例性質(zhì)：內(nèi)部開(kāi)發(fā)□外部引用案例名稱(chēng)：作業(yè)成本法案例分析5適用課程：管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)案例開(kāi)發(fā)者：黃瑞案例：作業(yè)成本法分析一、案例材料1．背景資料普華公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡(jiǎn)單的一種，公司每年銷(xiāo)售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對(duì)復(fù)雜一些，公司每年銷(xiāo)售20000件，在三種產(chǎn)品中銷(xiāo)量最大；產(chǎn)品Z工藝最復(fù)雜，公司每年銷(xiāo)售4000件。公司設(shè)有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，主要工序包括零部件排序準(zhǔn)備、自動(dòng)插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測(cè)和包裝。原材料和零部件均

2、外購(gòu)。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本。1．1傳統(tǒng)成本計(jì)算法1、公司有關(guān)的成本資料如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費(fèi)用（元）3894000直接人工工時(shí)（小時(shí)）300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，ART公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用如下：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)年直接人工工時(shí)30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費(fèi)用

3、990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費(fèi)用9900002640000264000合計(jì)20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本20730212651.2公司的定價(jià)策略及產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境（1）公司的定價(jià)策略公司采用成本加成定價(jià)法作為定價(jià)策略，按照產(chǎn)品成本的125％設(shè)定目標(biāo)售價(jià)，如下表所示：產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00

4、目標(biāo)售價(jià)（產(chǎn)品成本×125％）258.75377.50157.50實(shí)際售價(jià)258.75328.00250.00（2）產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷(xiāo)售方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題。產(chǎn)品X按照目標(biāo)售價(jià)正常出售。但來(lái)自外國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)迫使公司將產(chǎn)品Y的實(shí)際售價(jià)降低到328元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于目標(biāo)售價(jià)377.5元。產(chǎn)品Z的售價(jià)定于157.5元時(shí)，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過(guò)其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價(jià)提高到250元。即使在250元這一價(jià)格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場(chǎng)上無(wú)力與公司競(jìng)爭(zhēng)。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷(xiāo)售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品

5、，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷(xiāo)售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關(guān)注的焦點(diǎn)。在分析過(guò)程中，管理人員對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。1．3作業(yè)成本計(jì)算法（1）管理人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個(gè)同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)，然后將間接費(fèi)用歸集到各作業(yè)成本庫(kù)中。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費(fèi)用金額（元）裝配1212600材料采購(gòu)200000物料處理600000起動(dòng)準(zhǔn)備3000質(zhì)量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計(jì)3894000（2）管理人員認(rèn)

6、定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因并計(jì)算單位作業(yè)成本如下：成本動(dòng)因：制造費(fèi)用成本動(dòng)因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計(jì)裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）1000025000800043000材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）7003000630010000起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）40030006600100005工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）10000180001200040000管理直接人工（小時(shí)）3000080000800011800

7、0單位作業(yè)成本：制造費(fèi)用成本動(dòng)因年制造費(fèi)用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）12126004300028.2材料采購(gòu)定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）6000001000060起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時(shí)間（小時(shí)）7000004000017.5管理直接人工（小時(shí)）5074001180004.3（3）將作業(yè)成本庫(kù)的制造費(fèi)用按單位作業(yè)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品