論我國財務會計概念框架的構(gòu)建

《論我國財務會計概念框架的構(gòu)建》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。

1、論我國財務會計概念框架的構(gòu)建　　　　　一、財務會計概念框架概述1.財務會計概念框架的概念財務會計概念框架，也稱財務會計概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFramePLICATIDNSOFCONCEPTUALFRAMEWORKPROJECT）的探究計劃中指出，概念框架是由目標及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認財務會計和財務報告的目標。（2）對財務報表要素作出定義。（3）評估財務會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對財務報表要素的確認、計量和報告。（5）分析某些重大財務會計新題目。4.財務會計概念框架的功能財務會計概念框架的功能可回納為以下幾點

2、：第一，可以保持會計準則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準則之間的不一致或沖突，限制實務中相同交易的多種處理方法和程序，進步會計準則的規(guī)范化。第二，可以幫助會計信息使用者更好地理解財務報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和限性，據(jù)以作出恰當?shù)姆治雠卸ê驼_的經(jīng)營決策。第三，可以給會計準則的制訂及重大會計新題目的解決提供方向，而且，它還能減少準則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益團體的政治壓力。第四，有利于會計理論的發(fā)揚光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的公道部分，又努力反映社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應轉(zhuǎn)變和發(fā)展。二、財務會計概

3、念框架和我國基本會計準則在我國，盡管基本會計準則（即《企業(yè)會計準則》）和財務會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。由于：首先，從中西方會計準則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準則委員會，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨的會計文件獨立于會計準則進行公布的，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財務會計概念報告》，國際會計準則委員會稱之為《編報財務報表的框架》，而我國將會計的基本概念回集到基本準則之中，并沒有另外單獨公布財務會計概念框架。其次，從我國基本會計準則適用范圍來看，《企業(yè)會計準則》（下稱《準則》）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中愈

4、來愈表現(xiàn)有缺乏調(diào)整力度的新題目，很多企業(yè)的會計職員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會計通常運用現(xiàn)金制，而《準則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應計制。這個新題目的實質(zhì)就暴露了《準則》適用性所存在的新題目。最后，從我國基本會計準則的內(nèi)容來看，《準則》目前存在著會計科目表達抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操縱性，會計要素定義不夠科學、完整等新題目，因而，尚不能用來指導具心得計準則的制訂。那么，究竟如何處理財務會計概念框架和《準則》二者之間的關(guān)系呢？《準則》的出路又在哪里？針對這些新題目，當前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”。即將《準則》認同為我國的財

5、務會計概念框架，并對之進行適當修改。（2）“并存論”，即在對《準則》進行適當修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準則體系就分成三個組成部分：財務會計基本條件概念、《準則》、具心得計準則。（3）“替換論”。即取消《準則》，重新構(gòu)建我國的“財務會計概念框架”。不同的觀點將導致我國財務會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運行效果。筆者贊同和主張第三種作法。由于：（1）財務會計概念框架的形式可以避免基本會計準則理論深度不夠、理論闡述未幾、有些原則空泛抽象、缺乏可操縱性的弊端，擺脫因具心得計準則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務會計概念框架中，可以對一些重要理論新題目充分論

6、述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導功能。（2）運用財務會計概念框架形式，可以避免《準則》和具心得計準則的重復新題目。如對會計要素的定義、確認和計量，在具心得計準則的要素中必然要涉及。（3）以財務會計概念框架取代《準則》之后，也就不存在所謂《準則》的適用范圍新題目，而是將其作為評估、理解和發(fā)展具心得計準則的理論依據(jù)。（4）以財務會計概念框架取代《準則》，可增強會計信息使用者對財務報告所提供信息的理解。三、構(gòu)建我國財務會計概念框架的設(shè)想1.基本原則構(gòu)建我國的財務會計概念框架，應該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些

7、概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統(tǒng)回類，應盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。（2）一貫性原則。構(gòu)建我國財務會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。（3）態(tài)度中立原則。在構(gòu)建我國財務會計概念框架時，要堅持中庸之道，保持中立性，不偏向任何一方利益團體。（4）相對穩(wěn)定性原則。財務會計概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。（5）國際化原則。會計是一種國際通用語言，會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準則理論依據(jù)的概念框架，也應向國際化