網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管模式的變革

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1、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管模式的變革X絡(luò)交易是一種區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的全新的交易方式，它在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占據(jù)的份額越來越大，地位也越來越重要，可能在將來會取代傳統(tǒng)商業(yè)模式成為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式。隨著X絡(luò)交易逐漸被人們所接受，X上交易額迅速增加，很多企業(yè)也開始利用X絡(luò)交易這種快捷、方便的營銷手段，在X絡(luò)推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。由于我國稅法目前還沒有對X絡(luò)交易的稅收問題作出明確的規(guī)定，同時稅務(wù)部門信息化程度較低，也難以掌握這種交易活動的發(fā)展趨勢，這種情況表明，X絡(luò)交易已給稅務(wù)部門的管理行為提出了新的要求，建立針對X絡(luò)交易的特定稅收征管形式十分必要?！　‰m然目前我

2、國X絡(luò)交易的總交易額還比較少，但發(fā)展極為迅速，重視和加強(qiáng)對X絡(luò)交易的稅收征管已勢在必行。立法部門需要突破傳統(tǒng)的征管模式，從稅收政策、法規(guī)和征管制度上加強(qiáng)研究，盡快制訂出相應(yīng)的法規(guī)，對X絡(luò)交易進(jìn)行政策規(guī)范和法律約束。政府一方面要積極扶持X絡(luò)交易的發(fā)展，另一方面要保證必要的稅收收入，這是處理X絡(luò)交易與稅收矛盾的必要權(quán)衡。　　一、X絡(luò)交易對傳統(tǒng)稅收征管模式的挑戰(zhàn)　　X絡(luò)交易這種電子化、無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊，主要表現(xiàn)在：　　1.稅收憑證難以確認(rèn)　　傳統(tǒng)的稅收征管是以各種有形的憑證、賬簿、報表為征管基礎(chǔ)，通過對有形憑證的有

3、效性和真實(shí)性的審核，達(dá)到管理的目的。X絡(luò)交易是將現(xiàn)有商業(yè)活動的任何一環(huán)都電子化，使得交易過程中發(fā)票、賬簿等均可在計算機(jī)X絡(luò)中以電子形式填制，而這些電子憑證又可以輕易地修改，而且不留下任何痕跡。這就使得傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的憑證和信息。X絡(luò)交易的隱匿性和保密性使得稅收的源泉扣繳失效，造成避稅更加容易。隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以繞過稅收征管完成納稅人之間的付款業(yè)務(wù)，再加上隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用級密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)人員搜索信息更加困難。　　2.產(chǎn)品性質(zhì)難以確認(rèn)　　X絡(luò)交易中的商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分

4、。因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在電子X絡(luò)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的，具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征，使得X絡(luò)交易所得性質(zhì)的劃分困難重重，它模糊了有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)的界限，稅務(wù)局很難在其傳遞中確定它是產(chǎn)品銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，一個典型的例子是對電子版的書刊作商品還是勞務(wù)處理。在法國購買一本實(shí)物書籍要按貨物銷售征5.5%的增值稅，如果通過X絡(luò)下載電子版書籍的辦法購買，需按勞務(wù)提供以20.6%的稅率征稅，這就造成了稅收的混亂。有的地區(qū)采用將其視為無形的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓征收所得稅的辦法，但是這個X上書店銷售了多少個字節(jié)電子

5、信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法確定。　　3.納稅主體難以確認(rèn)　　確定納稅義務(wù)人是征稅的前提條件，但是X絡(luò)交易中的交易主體身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)納稅與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改地應(yīng)用于X絡(luò)交易稅收，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清買方和賣方的身份，從而無法確認(rèn)X絡(luò)交易究竟是國內(nèi)交易還是國際交易。這包括如何追蹤審計、如何取得入X資料及證明、如何取得加密數(shù)據(jù)、對電子貨幣支付如何處理、如何征收稅款等一系列問題。　　4.稅收管轄權(quán)難以確認(rèn)　　稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇，如何選擇和確立稅收管轄權(quán)，是國際

6、稅收中最重要的問題。目前大多數(shù)國家都并行著地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。然而，X絡(luò)交易使得各國稅收管轄權(quán)的沖突更加嚴(yán)重，必將弱化地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)X在一國開展貿(mào)易活動時，數(shù)字化產(chǎn)品通過服務(wù)器進(jìn)行買賣，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，服務(wù)也突破了地域的限制，因此X絡(luò)交易的出現(xiàn)使得各國對于所得地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)，但是國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，一個企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)居民管轄權(quán)原則對

7、企業(yè)征收所得稅?！　?.常設(shè)機(jī)構(gòu)難以確認(rèn)　　常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。傳統(tǒng)的稅收是以常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定經(jīng)營所得地，但X絡(luò)交易卻使得非居民能夠通過設(shè)在國服務(wù)器上的來實(shí)現(xiàn)銷售活動，此時是否可以算做常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？這同樣是備受爭議的問題?！　《絡(luò)交易稅收的過渡性　　在X絡(luò)交易稅收的過渡期，各國政府應(yīng)當(dāng)堅持稅收中性原則，盡量維持現(xiàn)有稅收政策的穩(wěn)定性，不設(shè)立或少設(shè)立新稅種。征稅不應(yīng)該影響企業(yè)在傳統(tǒng)交易和X絡(luò)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。比如說，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，應(yīng)堅持居民管

8、轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合X絡(luò)交易的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對X絡(luò)交易征稅的相關(guān)條款；對X絡(luò)交易初期不征稅，當(dāng)資產(chǎn)收益超過某一標(biāo)準(zhǔn)水平時，