論避稅與反避稅.

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1、論避稅與反避稅.[摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源．在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下．隨著對(duì)偷稅、漏稅、逃稅行為查處力度的加大、避稅行為成為部分納稅人的首選．所以，有必要對(duì)避稅行為加以充分認(rèn)識(shí)，并采取有力措施預(yù)防和打擊避稅行為．[關(guān)鍵詞]稅收；避稅；種類(lèi)；措施稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)職能、憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配．強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。國(guó)家不同，時(shí)代不同，稅收也不同，因而納稅人力圖降低稅負(fù)的方式和手段也有所不同．這些方式和手段雖然多種多樣，無(wú)外乎偷稅、漏稅、逃稅和避稅等．前三種行為在任何國(guó)家一經(jīng)發(fā)現(xiàn)都將受到嚴(yán)厲的查處．特別是偷稅和逃稅行為一旦被查處暴光，將

2、難以逃脫嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)懲罰．因此．越來(lái)越多的納稅入。盈力于’研究國(guó)家稅法的漏洞和國(guó)際稅收間的差異，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過(guò)各種方式．達(dá)到減輕或免除其稅負(fù)的目的。什么是避稅、其涵義及類(lèi)型有哪些，這是我們必須了解的最基本的概念和內(nèi)容。一避稅是指納稅人利用稅淪上的疏漏或稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，作出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下．達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的．避稅的含義：一是避稅的行為主體是的稅人或企業(yè)法人．為減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，納稅人或企業(yè)法人事先經(jīng)過(guò)周密安排和籌劃，利用稅法的空缺和漏洞或者利用稅法的不健全和不完善來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的；二是避稅以不違反稅法為前提，避稅行為合法與否．

3、關(guān)鍵是看國(guó)家是否承認(rèn)納稅人有權(quán)進(jìn)行減輕納稅義務(wù)的選擇，或者是否從法律上對(duì)減輕納稅義務(wù)選擇明令禁止；三是避稅的目的是為了獲取最大的利潤(rùn)，使稅收負(fù)擔(dān)最小化．從納稅入角度看．避稅實(shí)際上是對(duì)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)追求的體現(xiàn)．但從國(guó)家角度來(lái)看，納稅人避稅影響了國(guó)家的財(cái)政收入．國(guó)家必須立即采取措施，對(duì)稅法缺陷進(jìn)行補(bǔ)救，也就是說(shuō)對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修改并加以完善。二從近幾年的稅收實(shí)踐上看，避稅可以歸納為以下幾種類(lèi)型：(一)利用選擇性條文避稅．這種避稅類(lèi)型主要是指稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作出幾項(xiàng)并列而不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項(xiàng)規(guī)定都合法．比如：《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中三十四條規(guī)定：

4、固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，需要采用其他方法計(jì)算折舊的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后、逐級(jí)上招國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)．另外．四十條規(guī)定：固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的‘可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)．納稅人根據(jù)這些規(guī)定，在固定資產(chǎn)折舊的選擇上就有較大余地，從而直接影響同一納稅人年度的利潤(rùn)水乎，加上一般外商投資企業(yè)的生產(chǎn)資料價(jià)格受?chē)?guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)供求變化的影響、波動(dòng)很大，納稅人完全可能事先測(cè)算．選擇有利的計(jì)算方式來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅．(二)利用不明晰條文避稅．這一避稅類(lèi)型主要是指稅法的有關(guān)規(guī)定過(guò)于抽象，納稅入可以從自身利益角度加以理

5、解并據(jù)以執(zhí)行．從而實(shí)現(xiàn)避稅．比如：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，居住未滿一年，只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)．由于我國(guó)對(duì)居民個(gè)人身份的確認(rèn)采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人可以利用各國(guó)之間關(guān)于確定居民身份的居留期限長(zhǎng)短不一的規(guī)定達(dá)到變更原來(lái)個(gè)人居民身份的目的，而逃避有關(guān)國(guó)家的稅收管轄．(三)利用稅法條文的矛盾性或沖突性避稅．主要是指利用稅法的具體規(guī)定相矛盾的方面進(jìn)行避稅．(四)利用各國(guó)實(shí)施稅收管轄權(quán)原則不一致來(lái)避稅．這種避稅與稅法上的差異以及避稅她的存在等因素有關(guān)．比如：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在提供商品．貸款、勞

6、務(wù)和租賃設(shè)備的過(guò)程中，利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格．從而降低或提高商品價(jià)格貸款利率、勞務(wù)費(fèi)用，把高稅國(guó)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)以減少公司的整體稅負(fù)．這種避稅行為．從法律角度上看，在稅法沒(méi)有作出確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)以前．投資者可以按照自己的意圖自行定價(jià)．從而達(dá)到避稅的目的．(五)利用稅法以及稅收條款的某些優(yōu)惠或漏洞進(jìn)行避稅．這種類(lèi)型的避稅，往往是在“合法’的掩蓋下．用欺詐手段進(jìn)行徹稅和逃稅．比如：按照我國(guó)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)收到的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)繳納所得稅，作為投資進(jìn)口的設(shè)備可以不納稅．我國(guó)外商接資企業(yè)．大部分都育外方投資進(jìn)口的設(shè)備，外方利用中國(guó)不了解設(shè)備的其實(shí)價(jià)格，從中拍高設(shè)備價(jià)格，壓低技術(shù)

7、價(jià)格，以筋避特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納的稅金．在實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)中，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)。生．這種操作方式實(shí)際是一種進(jìn)稅行為．上述幾種避稅方式，有的是永久性的避稅，而有的則是納稅人利用時(shí)間差，暫時(shí)遞延了納稅義務(wù)，納稅人只是獲得資金營(yíng)運(yùn)上暫時(shí)的好處，但并不是說(shuō)，暫時(shí)的避稅可以忽視．應(yīng)當(dāng)看到國(guó)家修改的法律對(duì)已實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)性避稅沒(méi)有溯及力時(shí)，也可能會(huì)轉(zhuǎn)化為永久性避稅．近年來(lái)，我國(guó)在反避銳工作中雖然取得了一定成績(jī)．積累了一些反避稅工作經(jīng)驗(yàn)．特別是對(duì)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)作了大量的補(bǔ)救工作．但是與國(guó)際先進(jìn)的反避稅國(guó)家相比，還存在較大的差距，我國(guó)的反避稅工作還