跟蹤審計(jì)實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)、得失及建議

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1、一、跟蹤審計(jì)目前的現(xiàn)狀1、全過(guò)程造價(jià)控制中常見(jiàn)的利益相關(guān)方是委托方、建設(shè)單位、承包人。明確三方分別代表不同的利益；2、委托方的核心利益是成本或者是合法合規(guī)下的成本；建設(shè)單位的核心利益是進(jìn)度；承包人的核心利益是利潤(rùn)。成本與利潤(rùn)的矛盾注定了委托方和承包人的矛盾不可調(diào)和。成本與利潤(rùn)出現(xiàn)分歧時(shí)，必然會(huì)影響進(jìn)度，影響建設(shè)單位的利益；3、基于這種情況，我們處理問(wèn)題的觀念和手段必須與結(jié)算有所不同，結(jié)算時(shí)我們執(zhí)行的是“找個(gè)理由扣別人的錢”，而全過(guò)程控制時(shí)很多時(shí)候我們不得不無(wú)奈的執(zhí)行“找個(gè)理由給別人錢；4、全過(guò)程跟蹤審計(jì)中業(yè)主經(jīng)常會(huì)問(wèn)的2個(gè)問(wèn)題，“這樣做行不行”和“這個(gè)要怎么做”

2、。第一個(gè)問(wèn)題的答案如果是不行，那么業(yè)主的下一個(gè)問(wèn)題必然是“怎么做才行”，我們必須要想好替代方案或者是可行的方案，需要找個(gè)行的理由，找個(gè)理由給承包人錢，這個(gè)時(shí)候的重點(diǎn)并不是給不給錢，而是怎么給錢，因?yàn)檫M(jìn)度必須進(jìn)行下去。當(dāng)然我們并不是毫無(wú)底線的找理由，我們的理由必須合法合規(guī)，真的找不到合法合規(guī)的理由時(shí)，我們也要堅(jiān)決的否定，這個(gè)時(shí)候通常業(yè)主也會(huì)理解我們的工作和苦衷，但也有不理解的；5、“這個(gè)要怎么做”這個(gè)問(wèn)題，我們需要給出各種可能的建議，包括我們認(rèn)為不太行的，并分析每種建議的利弊和風(fēng)險(xiǎn)，最后再給出我們的建議。二、跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題及建議（一）跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的

3、缺位與越位較多在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中缺位與越位經(jīng)常發(fā)生，缺位方面如：發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的違規(guī)問(wèn)題、管理制度問(wèn)題，不能及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，建設(shè)單位刻意隱瞞管理上的漏洞等。越位方面如：隱蔽簽證、現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)是建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作范疇，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟蹤審計(jì)人員表態(tài)或簽明意見(jiàn)后自己才簽字蓋章；主要設(shè)備材料由跟蹤審計(jì)定價(jià)等，這樣不僅增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡和監(jiān)督機(jī)制。建議：在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)時(shí)，及時(shí)對(duì)相關(guān)被審單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)交底，對(duì)流程和相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行闡述，明確跟蹤審計(jì)職能，關(guān)鍵問(wèn)題堅(jiān)決執(zhí)行事后審計(jì)；審計(jì)人員

4、定期組織培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，以致達(dá)到能夠敏銳的捕捉到項(xiàng)目管理的漏洞；在龍慶高速審計(jì)實(shí)施過(guò)程中通過(guò)組織審計(jì)小組定期對(duì)施工單位和監(jiān)理單位進(jìn)行延伸審計(jì)，對(duì)于延伸審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出過(guò)程控制咨詢單提交給相關(guān)單位。（二）建設(shè)單位將管理責(zé)任強(qiáng)加給審計(jì)單位：跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目參與建設(shè)各方的監(jiān)督是基于各被審計(jì)單位具有完善的管理制度和內(nèi)控制度基礎(chǔ)上的。但現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)監(jiān)督與各方管理的責(zé)任關(guān)系卻難以劃分。跟蹤審計(jì)要深入到項(xiàng)目中的各個(gè)環(huán)節(jié)，責(zé)任不清將會(huì)使以后審計(jì)查出問(wèn)題的處理難度加大。項(xiàng)目建設(shè)中涉及的主要單位是：建設(shè)單位、代建單位、監(jiān)理單位、施工單位、質(zhì)量監(jiān)督部門等。建設(shè)項(xiàng)目參與管理的

5、單位多卻起不到相應(yīng)的作用，審計(jì)監(jiān)督到最后被推到了一個(gè)重要的把關(guān)人位置上，協(xié)審機(jī)構(gòu)一旦把握不準(zhǔn)造成工作中越位，代替了相關(guān)單位行使了管理職能，造成審計(jì)責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)加大。建議：跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中出具的咨詢意見(jiàn)單中一律采用“建議XX，量?jī)r(jià)審核以最終決算為準(zhǔn)”，避免造成不必要的審計(jì)責(zé)任。（三）審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)晚；跟蹤審計(jì)針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，目前做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計(jì)的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程造價(jià)的控制上。實(shí)踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補(bǔ)。按照規(guī)定施工合同應(yīng)是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的響應(yīng)，忽視招投標(biāo)階段的審計(jì)，施工合同和建設(shè)

6、過(guò)程中的很多問(wèn)題和矛盾將得不到解決。（四）建設(shè)單位在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)配合得不夠積極和全面，建設(shè)單位對(duì)審計(jì)建議、決定整改及落實(shí)的不夠積極；建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)前積極主動(dòng)要求審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，但是審計(jì)組進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展工作后，仍存在諸多配合問(wèn)題。建設(shè)單位有時(shí)為了規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)有選擇性的通知審計(jì)組參加某個(gè)活動(dòng)和主動(dòng)提交某項(xiàng)資料給審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，有時(shí)相反，例如：（1）簽訂施工合同時(shí)，建設(shè)單位未通知審計(jì)組人員參加，出現(xiàn)合同與招標(biāo)文件不一致時(shí)，造成結(jié)算審計(jì)時(shí)爭(zhēng)議；（2）不及時(shí)提交工程相關(guān)資料，造成跟蹤審計(jì)組對(duì)工程信息獲知嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致審計(jì)組不能起到事前監(jiān)控的作用；（

7、3）工程款支付未報(bào)送到審計(jì)組進(jìn)行審查，可能造成工程款支付超過(guò)合同相關(guān)規(guī)定。（4）隱蔽工程、工程簽證、工程變更等有時(shí)未通知審計(jì)組人員參加驗(yàn)收和告知；《過(guò)程控制咨詢單》是審計(jì)組在跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，督促建設(shè)單位及時(shí)糾正，按項(xiàng)目管理規(guī)定執(zhí)行。但是現(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位要求跟蹤審計(jì)大多本意是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，給自己當(dāng)助手，后來(lái)發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)規(guī)定太多，約束了自身權(quán)利，所以對(duì)審計(jì)建議有時(shí)不簽收、不采納，或者整改落實(shí)不及時(shí)。建議：建立健全內(nèi)控制度，變“亡羊補(bǔ)牢”為“防患未然”，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，履行各自的權(quán)力和責(zé)任。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)“審”與“被審”各方互動(dòng)，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目參與各方之間的充分

8、交流和有效溝通。審計(jì)人員