第三章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算

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1、第三章商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務及會計處理概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算第三節(jié)貼現業(yè)務的核算第四節(jié)貸款減值的核算第一節(jié)貸款業(yè)務及會計處理概述一、貸款業(yè)務的分類1、按存款期限劃分：短期貸款、中期貸款和長期貸款短期貸款——貸款期限在1年以下（含1年）的各種貸款中期貸款——期限在1年以上5年以下（含5年）的各種貸款長期貸款——期限在5年以上的各種貸款2、按還款方式劃分：一次償還的貸款、分期償還的貸款一次償還的貸款——本金在貸款到期時一次償還、利息則根據約定(分期或一次償還)分期償還的貸款——分期(按年、季、月)等額償還3、按貸款對象劃分：公司貸款、

2、個人貸款公司貸款——包括流動資金貸款、固定資金貸款、貿易貸款、住房信貸和綜合授信貸款等個人貸款——包括消費貸款、個人住房貸款，如個人質押貸款、個人汽車消費貸款、個人綜合消費貸款、個人小額短期信用貸款和個人助學貸款4、按貸款保障條件劃分：信用貸款、擔保貸款和票據貼現信用貸款——依靠借款人的信用而無還款保障的貸款擔保貸款——具有一定的財產或信用作為還款保證的貸款。包括抵押貸款、質押貸款和保證貸款票據貼現——持票人向銀行貼付一定利息所作的票據轉讓行為5、按貸款的自主程度劃分：自營貸款、委托貸款、特定貸款自營貸款——自籌資金、自主發(fā)放貸款、自負盈虧委托貸

3、款——委托方籌資、受托方代理發(fā)放貸款、委托方承擔盈虧特定貸款——經國務院的批準、并對貸款的可能損失采取相應的補救措施后，責成國有獨資商業(yè)銀行發(fā)放的貸款6、按貸款風險程度劃分：正常類、關注類、次級類、可疑類和損失類正常類——借款人能履行合同、有足額把握能按時還本付息的貸款關注類——借款人對于償還貸款本息目前有能力，但存在不利因素次級類——借款人的還款能力出現了明顯的問題，依靠其正常收入已無法保證足額償還本息可疑類——即使依靠抵押或擔保也要造成一部分損失的貸款損失類——無論采取什么措施，本息無法或只能極少部分收回的貸款二、貸款業(yè)務的會計處理概述(一)

4、賬戶設置：1、主要賬戶：貸款——核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等?！究颇靠砂促J款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。——本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。2、其他賬戶：“吸收存款”、“存放中央銀行款項”、“應收利息”、“利息收入”、“資產減值損失”、“貸款損失準備”、“抵債資產”、“貼現資產”、“應收未收利息”(表外科目)3、關于“貸款”科目的注釋企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質的銀團貸款、貿易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款

5、以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設置“銀團貸款”、“貿易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉貸款”、“墊款”等科目。企業(yè)（保險）的保戶質押貸款，可將本科目改為“1303保戶質押貸款”科目。企業(yè)（典當）的質押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質押貸款”、“1305抵押貸款”科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303委托貸款”科目。(二)主要賬務處理：1、貸款業(yè)務發(fā)生時的核算企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記“貸款”科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，

6、有差額的，借記或貸記“貸款”科目（利息調整）。2、資產負債表日賬戶調整：資產負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。3、收回貸款的核算(不發(fā)生貸款減值的)：收回貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款”科目（本金），按其差額，貸

7、記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。4、貸款減值的核算(1)資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將“貸款”科目（本金、利息調整）余額轉入該科目（已減值），借記該科目（已減值），貸記該科目（本金、利息調整）。(2)資產負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。(3)收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行

8、款項”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款”科目（已減值），按其差額，貸記“資產減值損失