資源描述：
《企業(yè)并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃新探》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應用文檔-天天文庫。
1、企業(yè)并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃新探【摘要】企業(yè)并購的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購的最大效益，而且可以影響并購后企業(yè)的興衰存亡。企業(yè)并購中會計處理方法的選擇是納稅籌劃的一個重要環(huán)節(jié)。本文主要對新會計準則下企業(yè)并購中同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并涉及的權(quán)益法、購買法兩種會計處理方法的涵義、特點及其稅務(wù)效應進行分析，以探索企業(yè)并購中納稅籌劃空間。 【關(guān)鍵詞】新會計準則；企業(yè)并購；會計處理方法；納稅籌劃 近年來，隨著經(jīng)濟體制改革的深化和市場經(jīng)濟的逐步成熟，企業(yè)間的并購發(fā)生得越來越頻繁。
2、而并購的整個過程，從選擇目標企業(yè)，到最后的業(yè)務(wù)整合，每一環(huán)節(jié)都涉及到了稅收問題。合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)并購的成本，實現(xiàn)并購的最大效益，而且可以影響企業(yè)并購后的興衰存亡。因此，進行企業(yè)并購的納稅籌劃是極其重要和必要的。從實踐來看，納稅籌劃可圍繞企業(yè)并購活動過程，按企業(yè)并購的目標企業(yè)選擇、出資方式、融資方式、會計處理方法選擇等進行。本文主要探討新會計準則下企業(yè)并購中會計處理方法選擇的納稅籌劃。 在新準則頒布前，我國的會計準則中沒有關(guān)于企業(yè)并購會計處理方法的具體規(guī)定，因此企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況作出不同選擇。2
3、006年2月15日，我國財政部頒布了《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》，實現(xiàn)了會計準則的國際趨同。20號準則明確了企業(yè)合并的定義，規(guī)定了企業(yè)合并的兩種類型及其相應的合并會計處理方法，并根據(jù)參與合并的企業(yè)合并前后是否受同一方或相同多方的最終控制，把企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并應按權(quán)益結(jié)合法進行會計處理；非同一控制下的企業(yè)合并要求采用購買法進行會計處理。以下筆者將對企業(yè)并購中兩種會計處理方法的涵義、特點及其稅務(wù)效應進行分析，以探索企業(yè)并購中納稅籌劃的空間?！ ∫弧⑼豢?/p>
4、制下的企業(yè)合并 ?。ㄒ唬┖x 同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。同一方是指對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的投資者。相同的多方，通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權(quán)時發(fā)表一致意見的兩個或兩個以上的投資者?？刂撇⒎菚簳r性，是指參與合并的各方在合并前后1年以上（含1年）受同一方或相同的多方最終控制。同一控制下企業(yè)合并的判斷，應當遵循實質(zhì)重于形式原則的要求?！ 。ǘ嬏幚矸椒ā ∥覈鴷嫓蕜t對同一控制下的企業(yè)合并
5、規(guī)定采用權(quán)益法的會計處理方法?！ ?.權(quán)益法的涵義。權(quán)益法又稱股權(quán)聯(lián)合法，美國財務(wù)會計準則委員會第16號意見書對權(quán)益法的定義為：“權(quán)益法處理企業(yè)聯(lián)合是將其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。企業(yè)聯(lián)合完成之后，原來的所有者權(quán)益仍繼續(xù)，會計記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會計期間該實體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目?！薄 ?.權(quán)益法的會計處理特點?！ 。?）合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負
6、債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積或留存收益?！ 。?）合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益?！ 。?）從購買日開始，被購買企業(yè)的經(jīng)營成果應并入購買企業(yè)的損益表中，并一起計算應納稅所得額；被并購企業(yè)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到并購后企業(yè)進行虧損的彌補。 ?。?）企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表
7、、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按其賬面價值計量?！ 。ㄈν豢刂频钠髽I(yè)合并（或權(quán)益法）的稅務(wù)效應分析 1.增加合并企業(yè)留存收益，減少未來潛在的抵稅作用。對同一控制的企業(yè)合并的會計處理是采用權(quán)益法，它將被并企業(yè)整個年度的損益納入合并損益表，只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權(quán)益法處理所得的收益總是大于購買法。因此，實施合并企業(yè)的留存收益可能因合并而增加，這意味著未來彌補虧損可能要小，從而降低了潛在的節(jié)稅作用，但是若合并時，被并企業(yè)已經(jīng)虧損，則可能會增大未來的節(jié)
8、稅作用。 2.資產(chǎn)按原賬面價值計量，不增加資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。權(quán)益法下，被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債仍按其賬面價值反映，而賬面價值一般會低于其公允價值。因此，合并后企業(yè)并沒有明顯增加額外的資產(chǎn)價值，也不能額外提高未來的折舊額，從而不能加大資產(chǎn)未來的“稅收擋板”作用。但若被并企業(yè)已處于破產(chǎn)邊緣，資產(chǎn)已嚴重貶值，其公允價值可能低于賬面價值，則情況
