淺析公允價(jià)值

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1、淺析公允價(jià)值摘要：隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，公允價(jià)值的成了新的寵兒，被廣泛運(yùn)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域。但隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，代表“未來計(jì)量?jī)r(jià)值”的公允價(jià)值，一夜之間成為眾矢之的。公允價(jià)值到底扮演者什么樣的角色？本文將從公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用、對(duì)公允價(jià)值一些思考的來淺析公允價(jià)值。?關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；運(yùn)用隨著我國(guó)財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施，公允價(jià)值成為此次改革的亮點(diǎn)。近年

2、來，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，公允價(jià)值似乎已成為各界趨之若鶩的工具。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確表示，公允價(jià)值是計(jì)量金融工具的最佳計(jì)量屬性，對(duì)于衍生工具而言，公允價(jià)值是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性1。?一.公允價(jià)值的定義?我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)__金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第50條這樣定義：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。2其實(shí)在二十多年前的中國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)有了公允價(jià)值，只是沒有提升到“準(zhǔn)則”的高度。而最先將公允價(jià)值應(yīng)用到用到會(huì)計(jì)實(shí)踐的制度性文件是從美國(guó)會(huì)計(jì)界開始的。?美國(guó)

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard,簡(jiǎn)稱FASB）早在上個(gè)世紀(jì)80年代中期就開始了對(duì)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)頌域的應(yīng)用進(jìn)行了探索并于2000年2月第一次對(duì)公允價(jià)值以文件形式進(jìn)行界定。FASB在第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告（SFAC7）中對(duì)公允價(jià)值這樣定義：“資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值為：在雙方自愿所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，即不是在被迫或清算銷售中，購(gòu)買（發(fā)生）一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債），或售出一項(xiàng)資產(chǎn)（或清算一項(xiàng)負(fù)債）的金額”。2006年9月FASB頒布的157號(hào)（statement157

4、）對(duì)公允價(jià)值的定義為:“Fairvalueisthepricethatwouldreceivedtosellanassetorliabilityinaorderlytransactionbetweenmarketparticipantsanthemeasurementdate’，?（公允價(jià)值是于計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間在有序交易狀態(tài)下出售資產(chǎn)，收取或清償負(fù)債支付的價(jià)格）?通過上述幾個(gè)定義分析可以看出：任何實(shí)施性或假設(shè)性的交易，只要有序交易，在主要市場(chǎng)上，按照交易規(guī)定，符合雙方的意愿，就是公平的交易，而通過交易

5、所達(dá)成的價(jià)格即是公允的。?二.公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用?（一）金融工具計(jì)量，確認(rèn)與披露中公允價(jià)值的運(yùn)用?《準(zhǔn)則》中規(guī)定，交易類資產(chǎn)、負(fù)債和可供出售類資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，這雖然提高了財(cái)務(wù)報(bào)告與市價(jià)的相關(guān)性，反映了資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，但在這種計(jì)量方式下，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)福度很大，從而使資產(chǎn)負(fù)債將會(huì)隨市價(jià)而波動(dòng)，降低了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并且此時(shí)價(jià)值的相關(guān)性也值得懷疑。另外，《準(zhǔn)則》要求報(bào)告期內(nèi)將公允價(jià)值的變動(dòng)帶來的利得或損失直接確認(rèn)為損益或權(quán)益，改變了傳統(tǒng)的損益計(jì)算模式，形成未實(shí)現(xiàn)的賬

6、面損益，從而在一定程度上虛增利潤(rùn)，影響投資者的決策。?（二）投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值的運(yùn)用?《投資性房地產(chǎn)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍采用原來的計(jì)量模式。也就是必須同時(shí)滿足：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息兩個(gè)條件，才能運(yùn)用公允價(jià)值?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投

7、資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。如果是采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)在被處置的過程當(dāng)中，即投資性房地產(chǎn)被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等任何一個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估。以公允價(jià)值反映該資產(chǎn)的價(jià)值，因此，公允價(jià)值的變動(dòng)將對(duì)損益造成影響。?（三）非貨幣性交易中公允價(jià)值的運(yùn)用?新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件：（1）該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)

8、的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。新準(zhǔn)則還規(guī)定在確定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益的行為。?在新企業(yè)