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1、對會計謹慎性原則的思考摘 要：謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，可防止抬高資產和收益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。但實際運用中存在利用謹慎性原則操縱利潤的現(xiàn)象，因此要采取必要措施趨利弊害，使會計信息更具客觀性?！ ￡P鍵詞：會計；謹慎性原則；會計制度 一、謹慎性原則的涵義 謹慎性原則即穩(wěn)健性原則，是指某些經濟業(yè)務有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失
2、，不可預計可能的收益”?！ 《?、謹慎性原則在會計制度中的體現(xiàn) 1.在資產方面：謹慎性原則在資產方面應用很多，下面舉例說明。首先，自行開發(fā)的無形資產的開發(fā)成本直接計入當期費用，而無形資產的攤銷期限應選擇合同期限、法律期限、經營期限，10年中最短者；其次，由于固定資產的使用存在較大的無形損耗，所以采取加速折舊法；再其次，企業(yè)應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備，其中包括：短期投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備、壞賬損失準備、存
3、貨跌價準備；最后、在物價上漲時，發(fā)出存貨的計價方法選擇后進先出法，物價下跌時選擇先進先出法?！ ?.在收入方面：如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應按勞務的完成程度確認收入，如果完工程度不能可靠計量，按實際消耗成本確認收入，當發(fā)生成本高于可能收回效益，按實際能收回收益確認收入。 3.債務重組方面：新制度規(guī)定債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產賬面價值和相關稅費之和的差額確認為資本公積，若發(fā)生債務重組損失，確認為當期損失。在債權人方面，當債務人以非現(xiàn)金資
4、產或債轉股清償債務時，債權人應按重組債務的賬面價值作為受讓資產或股權的入賬價值，而不能以非現(xiàn)金資產的公允價值入賬?！ ?.投資及清算股利的應用：《企業(yè)會計準則———投資》中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產取得的長期股權，股權投資成本以非現(xiàn)金資產的公允價值確定，公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產賬面價值的差額扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目。如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。對于股權投資差額的攤銷，有投資期限的按投資期限攤銷，沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷。在清算股利方面，采用成本法
5、時除追加或收回投資外，長期股權投資賬面價值一般應保持不變，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，應作為當期收益?！ ∪?、謹慎性原則在會計中運用的兩面性 1.謹慎性原則有以下幾方面優(yōu)點：有利于進一步擠去資產和利潤中的水分，能為會計信息使用者提供更加準確可靠的會計信息；有利于做出準確的經營決策；有利于保護債權人和小股東的利益；有利于企業(yè)近期少交所得稅，提高企業(yè)在市場上的競爭力；有利于對其他基本會計原則的適應性進行修正。但謹慎性原則也有不足之處，具體表現(xiàn)為：（1）確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業(yè)
6、和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業(yè)務素質、職業(yè)判斷能力影響，會計信息很難驗證。（2）計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經營兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。（3）由于注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關、審計機關等企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產狀態(tài)、使用價值知之甚少，所以對減值準備的再確認缺乏權威性。（4）現(xiàn)行稅
7、法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。（5）有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業(yè)未明確規(guī)
8、定。四、我國實施謹慎性原則應注意的問題 1.對會計準則和制度進行不斷完善，使相關的會計準則和制度應盡量具有可操作性。首先，在謹慎性原則的應用過程中如何把握“度”是關鍵。建立完善相應的會計準則和制度，使其條款盡量有可操作性，如對不同方
