對預(yù)算會計改革的思考

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1、對預(yù)算會計改革的思考在我國，會計一般分為兩大類,一類是企業(yè)會計,另一類是預(yù)算會計。企業(yè)會計主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)領(lǐng)域和交換領(lǐng)域里企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動;預(yù)算會計主要工作是核算、反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域和消費(fèi)領(lǐng)域里國家財政資金運(yùn)動。預(yù)算會計是會計體系中的一個獨(dú)立分支,是會計學(xué)的重要組成部分,是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督國家預(yù)算執(zhí)行情況的會計。它以貨幣為主要計量單位,對國家預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算資金及其他資金收支活動和結(jié)果進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算、反映和監(jiān)督,借以加強(qiáng)預(yù)算管理、提高資金效益。主要是以預(yù)算管理為中心的宏觀管

2、理信息系統(tǒng)和管理手段，也是各單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分①?，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度是在1997年進(jìn)行的重大改革，并從1998年1月1日起實行,至今尚未有任何重大調(diào)整。而企業(yè)會計制度隨著外部環(huán)境和核算主體的不斷變化，已進(jìn)行了多次改革和調(diào)整。當(dāng)前，由于經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌,特別是財政管理體制改革不斷深化,政府預(yù)算會計環(huán)境已發(fā)生了很大變化，預(yù)算會計制度改革也勢在必行。一、現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題分析(一)采用收付實現(xiàn)制帶來的問題。我國現(xiàn)行預(yù)算會計中規(guī)定總預(yù)算與行政事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),基本上能夠滿足預(yù)算管理的要求。但是在收付實現(xiàn)制下,會計核算生成的會計信息不能滿足單位加

3、強(qiáng)成本管理的需要，也不能真實、完整地反映單位的財務(wù)狀況。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、無法準(zhǔn)確記錄和反映政府的負(fù)債狀況,不利于防范財政風(fēng)險。由于收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出的依據(jù)，因此,在這種記賬基礎(chǔ)下,財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分,對當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生,但尚未用現(xiàn)金支付的部分并沒有反映,這不利于防范風(fēng)險。2、不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項,造成會計信息不實。預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排,但由于各種原因當(dāng)年無法支出而不得不作出年終結(jié)余處理,從而使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增的現(xiàn)象。3、不利于單位進(jìn)行成本核算。在收付實現(xiàn)制下,只有款項已經(jīng)支付時

4、,所支付的金額才能確認(rèn)為支出。成本核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),對于那些支出已經(jīng)發(fā)生,但款項尚未支付的費(fèi)用項目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位成本核算不真實，不利于單位組織成本核算,節(jié)約支出?。(二)國有資產(chǎn)方面存在的問題1、管理方面。(1)單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。存在“重用輕管”的現(xiàn)象,單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位占有、使用的固定資產(chǎn)管理意識不強(qiáng)，沒有做到對本單位國有資產(chǎn)的采購、驗收、維修和保養(yǎng)等日常管理工作的及時到位,易造成固定資產(chǎn)賬實不符。(2)固定資產(chǎn)使用效率低,重復(fù)購置、閑置較多。由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置資金主要于財政撥款或財政補(bǔ)貼,有些部門從各自的利益出發(fā),不管

5、是否需要，盲目爭規(guī)模,要投資，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置、利用率低等人為浪費(fèi)現(xiàn)象。(3)固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范,賬實不符。尤其是有些資產(chǎn)是大批量購置的單位價值較小,且易損耗,隨著時間的推移,更易造成賬面和實物無法一一對應(yīng)。(4)固定資產(chǎn)由非經(jīng)營性轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn),被無償占用，造成國有資產(chǎn)流失。一些單位借改革之風(fēng),以興辦實體、籌措經(jīng)費(fèi)為名，將大量的房屋、設(shè)備無償?shù)靥峁┙o興辦的經(jīng)濟(jì)實體,從事經(jīng)營活動,并將所得收入全部用于單位支出。同時由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊核算,造成了國有資產(chǎn)的變相流失。更為嚴(yán)重的是,一些單位的領(lǐng)導(dǎo),利用職務(wù)之便,將閑置的資產(chǎn)為個人謀取私利所用，給國家

6、造成巨大的損失。2、核算方面。(1)會計核算的基礎(chǔ)工作薄弱：①計量和檢測工作不及時準(zhǔn)確。實際工作中往往計量和檢測工作不及時,流于形式,發(fā)票記載不完整,只是憑發(fā)票進(jìn)行簡單登記。使計量及檢測工作不準(zhǔn)確、不夠精細(xì)，這樣必然制約管理的水平和會計核算的質(zhì)量。②原始記錄、收發(fā)領(lǐng)退及交接手續(xù)不規(guī)范。原始記錄不及時、不準(zhǔn)確、不健全，以及傳遞順序的不合理,必然制約著會計核算資料的準(zhǔn)確程度。對于各類資產(chǎn)的收發(fā)領(lǐng)退和各類設(shè)備的交接移送,應(yīng)該建立必要的手續(xù)。③工作疏忽、保管不善等現(xiàn)象存在,造成賬實不符。固定資產(chǎn)在使用和管理過程中，無論哪個環(huán)節(jié)上出現(xiàn)工作疏忽情況，若未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正,都會造

7、成賬實不符。保管不善是由于保管人員失職造成的財產(chǎn)毀損和丟失,也將導(dǎo)致賬實不符。(2)賬務(wù)處理方面存在不合理之處：①在購置固定資產(chǎn)時,按照固定資產(chǎn)價值,借記支出類科目，貸記“銀行存款”同時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出，違背了正確劃分收益性支《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)》2008年第7卷第10期(總第98期)業(yè)與資本性支出的會計原則，導(dǎo)致不同會計期間的支出高低懸殊,虛增了成本另一方面,賬務(wù)處理比較繁瑣,難以直觀、充分地表達(dá)出所要反映的“外購固定資產(chǎn)”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。②一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，所以行政事業(yè)單位購置入賬的