國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的財(cái)稅處理

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1、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的財(cái)稅處理整理人：大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所劉明泉2018年1月10日一、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的主要政策依據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2005]239號(hào)）《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2009]25號(hào)）。（一）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)1、定義企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)，是指企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司之間的無償轉(zhuǎn)移。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第二條）2、適用范圍國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、履行出資人職責(zé)的企業(yè)及其各級(jí)子企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)適

2、用本辦法。股份有限公司國有股無償劃轉(zhuǎn)，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)等無償劃轉(zhuǎn)參照本辦法執(zhí)行。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第三條、第二十一條）（二）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的程序1、審議程序劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議；已設(shè)立董事會(huì)的，由董事會(huì)審議。劃入方（劃出方）為國有獨(dú)資公司的，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)審議；尚未設(shè)立董事會(huì)的，由總經(jīng)理辦公會(huì)議審議。所涉及的職工分流安置事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)職工代表大會(huì)審議

3、通過。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第七條）2、通知債權(quán)人劃出方應(yīng)當(dāng)就無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)通知本企業(yè)(單位)債權(quán)人，并制訂相應(yīng)的債務(wù)處置方案。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第八條）3、審計(jì)或清產(chǎn)核資劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組織被劃轉(zhuǎn)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定開展審計(jì)或清產(chǎn)核資，以中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)劃出方國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果作為企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的依據(jù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第九條）4、簽訂無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議劃轉(zhuǎn)雙方協(xié)商一致后，應(yīng)當(dāng)簽訂企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議。協(xié)議內(nèi)容見國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239第十條。

4、5、經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整劃轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)批復(fù)文件及劃轉(zhuǎn)協(xié)議，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十一條）無償劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)上一年度(或最近一次)的審計(jì)報(bào)告或經(jīng)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的清產(chǎn)核資結(jié)果，直接進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)登記等手續(xù)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十九條）（三）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的批準(zhǔn)1、由國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情形（1）企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在同一國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，由所出資企業(yè)共同報(bào)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。企業(yè)國

5、有產(chǎn)權(quán)在不同國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)的，依據(jù)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，由所出資企業(yè)分別報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。（2）實(shí)施政企分開的企業(yè)，其國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和主管部門分別批準(zhǔn)。（3）下級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)上級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)所出資企業(yè)或其子企業(yè)持有的，由下級(jí)政府和上級(jí)政府國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別批準(zhǔn)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十二、十三、十四條）2、由出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的情形企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)在所出資企業(yè)內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)的

6、，由所出資企業(yè)批準(zhǔn)并抄報(bào)同級(jí)國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十五條）3、不得無償劃轉(zhuǎn)的情況有下列情況之一的，不得實(shí)施無償劃轉(zhuǎn)：（1）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)主業(yè)不符合劃入方主業(yè)及發(fā)展規(guī)劃的；（2）中介機(jī)構(gòu)對(duì)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告出具否定意見、無法表示意見或保留意見的審計(jì)報(bào)告的；（3）無償劃轉(zhuǎn)涉及的職工分流安置事項(xiàng)未經(jīng)被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的職工代表大會(huì)審議通過的；（4）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)或有負(fù)債未有妥善解決方案的；（5）劃出方債務(wù)未有妥善處置方案的。（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2005〕239）第十八條）二、國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資

7、產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）國有資產(chǎn)的資產(chǎn)類別及轉(zhuǎn)移方式資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類別可以包括所有資產(chǎn)，如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、國有股權(quán)等。國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式有：投資、無償劃轉(zhuǎn)、捐贈(zèng)、有償轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等方式。在實(shí)踐中，國有企業(yè)間以無償劃轉(zhuǎn)最為常見，其次是投資，捐贈(zèng)和債務(wù)重組方式不多見，但個(gè)人認(rèn)為，無償劃轉(zhuǎn)在實(shí)質(zhì)上和捐贈(zèng)的結(jié)果是一致的，即：取得資產(chǎn)方，不支付任何對(duì)價(jià)，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)方，沒有取得任何收入。（一）賬務(wù)處理溯源1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）的規(guī)定（1）根據(jù)該制度的規(guī)定，按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資

8、本公積”科目下設(shè)置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（2）根據(jù)該制度的規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照確定的價(jià)值，借：相關(guān)科目，貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。該制度同時(shí)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)支出，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。2、《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)