公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究

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1、公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究摘　要：的所有權(quán)與管理權(quán)的分離，造就了職業(yè)的管理者階層和管理者市場(chǎng)。正緣于此，對(duì)公司治理與內(nèi)部控制的就應(yīng)運(yùn)而起。文章研究二者間的關(guān)系以便為我國(guó)企業(yè)改進(jìn)管理的和措施提供支持。　　人是有限理性的，由于分工和專(zhuān)業(yè)化可以減少重復(fù)、重復(fù)投資，增加勞動(dòng)者的熟練程度，減少自給自足條件下由一種工作轉(zhuǎn)換到另一種工作的時(shí)間，故分工和專(zhuān)業(yè)化可以減少人的

2、有限理性的局限性，大大提高生產(chǎn)率，為人們提供大量的剩余。然而分工和專(zhuān)業(yè)化意味著合作和交易的必要性。由于人的有限理性和機(jī)會(huì)主義的存在，每個(gè)人都想盡可能多地占有分工和專(zhuān)業(yè)化產(chǎn)生的生產(chǎn)剩余，使得人們?cè)诜峙浞止ず蛯?zhuān)業(yè)化產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)剩余時(shí)會(huì)出現(xiàn)討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，產(chǎn)生巨額的交易費(fèi)用，分工和專(zhuān)業(yè)化產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)剩余大打折扣，甚至有可能阻礙分工。為了約束人們的有限理性和機(jī)會(huì)主義，減少交易費(fèi)用，企業(yè)和市場(chǎng)這兩種制度安排就被創(chuàng)造出來(lái)用以協(xié)調(diào)分工和專(zhuān)業(yè)化以減少交易費(fèi)用。企業(yè)之所以出現(xiàn)是因?yàn)槠湓趨f(xié)調(diào)分工方面比市場(chǎng)更有效，而公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)中最為重要的制度安排

3、。　　一、公司治理與內(nèi)部控制比較　　1.公司治理的內(nèi)容。公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部公司治理和外部公司治理，本文根據(jù)整個(gè)公司治理所涉及的相關(guān)進(jìn)行探討，即本文的公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個(gè)部分。具體而言，公司內(nèi)部治理機(jī)制主要包括：（1）股東權(quán)利保護(hù)和股東大會(huì)作用的發(fā)揮；（2）董事會(huì)的形式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性；（3）董事的組成與資格；（4）監(jiān)事會(huì)的設(shè)立與作用；（5）薪酬制度及激勵(lì)計(jì)劃；（6）內(nèi)部審計(jì)制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵(lì)、約束和決策機(jī)制。從市場(chǎng)體系的角度看，公司外部治理機(jī)制主要包括：（1）產(chǎn)品

4、市場(chǎng)。市場(chǎng)壓力是大部分自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)防止商業(yè)公司濫用它們的權(quán)利和長(zhǎng)期維持經(jīng)營(yíng)的基本機(jī)制。公司治理都要依賴(lài)產(chǎn)品市場(chǎng)。規(guī)范和競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)是評(píng)判公司經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制能起到激勵(lì)和鞭策經(jīng)理人員的作用。（2）經(jīng)理市場(chǎng)。功能完善的經(jīng)理市場(chǎng)能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對(duì)其人力資本估價(jià)，因而能激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。（3）資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的公司治理機(jī)制又可以劃分為股權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制和債權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制兩部分。（4）并購(gòu)市場(chǎng)。從公司治理的角度而言，活躍的控制權(quán)市場(chǎng)作為公司治理的外部機(jī)制有獨(dú)特的作用，適度的接管壓力也是合

5、理的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但并購(gòu)機(jī)制的發(fā)揮需要支付較大的成本和成本，而且需要發(fā)達(dá)的具有高流動(dòng)性的資本市場(chǎng)作為基礎(chǔ)。（5）市場(chǎng)中的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這主要靠市場(chǎng)中立機(jī)構(gòu)，如師、審計(jì)師、稅務(wù)師和律師事務(wù)所等的客觀、公正的評(píng)判和信息發(fā)布。外部治理機(jī)制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場(chǎng)機(jī)制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無(wú)處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合形成了完整的公司治理體系?！　?.內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判斷企業(yè)的

6、內(nèi)部控制是有效的。（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位為取得其目的而確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的、企業(yè)改組、新會(huì)計(jì)方法的采用等。（3）控制活動(dòng)。對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。（4）信息與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和

7、記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類(lèi)、提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（5）監(jiān)督。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過(guò)程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度，又稱(chēng)為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎(chǔ)上，通過(guò)檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。第二個(gè)層面是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，又稱(chēng)為“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”。它通過(guò)適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)置和授權(quán)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)

8、，以及公允的報(bào)告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆?，取決于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔?，而?huì)計(jì)信息的存在與有