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《國(guó)際避稅與反避稅》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、國(guó)際避稅與反避稅：稅收只要存在，逃避稅收的現(xiàn)象就必然存在，因?yàn)槎愂兆鳛閷?duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的侵犯，必然刺激納稅人千方百計(jì)、挖空心思地去減少或消除自己的納稅義務(wù)。通過國(guó)際避稅，跨國(guó)納稅人減輕了其應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)，減少了有關(guān)國(guó)家的預(yù)期稅收收入，而且涉及國(guó)際和國(guó)家經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)公平問題。因此，反國(guó)際避稅就有其存在的必然性?！ ￡P(guān)鍵詞：國(guó)際避稅；反國(guó)際避稅；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；資本弱化；避稅地；稅收協(xié)定 國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。這里的稅法和稅收協(xié)定差
2、別是指各國(guó)的稅法和稅收協(xié)定對(duì)稅種、稅法要素等規(guī)定的差別；這里的稅法漏洞是指大多數(shù)國(guó)家稅法或大多數(shù)雙邊稅收協(xié)定應(yīng)有或一般都有而某國(guó)稅法或某個(gè)雙邊稅收協(xié)定里遺漏或不完善的規(guī)定；這里的稅法特例是指某國(guó)規(guī)范的稅法或某個(gè)規(guī)范的雙邊稅收協(xié)定里針對(duì)某種極為特殊的情況才做出的不規(guī)范的規(guī)定；這里的稅法缺陷是指某國(guó)稅法或某個(gè)雙邊稅收協(xié)定里的規(guī)定的錯(cuò)誤之處?！ ?.國(guó)際避稅的原因 1.1主觀原因 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的行為目標(biāo)是追求企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)組織和經(jīng)營(yíng)方式無不服從使企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化這一最終目標(biāo)；在市
3、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下個(gè)人行為的目標(biāo)則會(huì)去追求個(gè)人利益最大化，而國(guó)際避稅可能使納稅人規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)，增加其最終實(shí)際可支配的財(cái)務(wù)利益。因此利益驅(qū)動(dòng)是國(guó)際避稅的主觀原因?！ ?.2客觀原因 造成國(guó)際避稅壞有其客觀原因，主要表現(xiàn)在：目前世界各國(guó)還未建立起一個(gè)有效的稅收征收管理相互協(xié)助制度；目前各國(guó)稅制客觀上還存在著大量差異；合法和復(fù)合稅收立法精神的“節(jié)稅”與違背稅收立法意圖的避稅的界限有時(shí)難以劃分，各國(guó)對(duì)納稅人的某些稅收行為的性質(zhì)的判定也有分歧；某些國(guó)家的以國(guó)家為主體的有害稅收行為為國(guó)際避稅者提供著避稅機(jī)會(huì)，成為國(guó)際避稅的庇護(hù)地。這些都
4、是國(guó)際避稅的客觀原因。 2.國(guó)際避稅方式和方法 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，國(guó)際避稅的表現(xiàn)形式多種多樣，跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收的差異進(jìn)行避稅的手法更是形形色色，變化多異。納稅人從事避稅活動(dòng)所采用的主要方法是利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅、資本弱化避稅、利用避稅地避稅、稅收協(xié)定濫用避稅等方式。本文就以這四種方式具體闡釋?！ ?.1轉(zhuǎn)讓定價(jià) 所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指跨國(guó)公司或集團(tuán)公司內(nèi)部的交易定價(jià)。又稱關(guān)聯(lián)企業(yè)（聯(lián)屬企業(yè)、關(guān)聯(lián)方）之間的交易定價(jià)。關(guān)聯(lián)交易定價(jià)往往根據(jù)集團(tuán)的整體利益來制定，但不一定要符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的原則，因此，它不同于一般的市場(chǎng)價(jià)格，可能大
5、大偏離市場(chǎng)價(jià)格。通常情況下，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，都是把利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家。由此帶來的母公司所在高稅率國(guó)家內(nèi)的虧損和低稅率國(guó)家內(nèi)子公司的巨大盈利，使跨國(guó)公司的全球整體所得稅負(fù)擔(dān)獲得了可觀的減除?！ ?.2資本弱化避稅 資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國(guó)公司為了減少稅額，先采用貸款反方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。當(dāng)跨國(guó)公司考慮跨國(guó)投資并需確定新建企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)時(shí)，它們往往會(huì)通過在貸款和發(fā)行股票之間選擇，來達(dá)到使稅收負(fù)擔(dān)最小的目的。在資本弱化的狀態(tài)下，由于舉債過多，利息負(fù)擔(dān)沉重，必然引起
6、資金周轉(zhuǎn)困難。更重要的是一個(gè)債臺(tái)高筑的企業(yè)，資信降低，一旦資金周轉(zhuǎn)失靈，就會(huì)喪失償債能力而瀕臨破產(chǎn)。從稅收的角度來考察，按照各國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)定，權(quán)益資本以股本的形式獲得的，是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配，它并不影響企業(yè)應(yīng)稅所得額的減少。而對(duì)債務(wù)資本支付的利息，一般都是作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目在稅前列支，減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而可以少繳企業(yè)所得稅。由于這兩種資金所支付的利息和股息在稅務(wù)上的處理不同，就會(huì)使資本弱化成為一種手段?！ ?.3利用避稅地避稅 在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，有相當(dāng)一部分國(guó)家和地區(qū)處于一定的經(jīng)濟(jì)目的，采取以無稅或低稅為基本特征
7、的稅收政策，制定特殊的稅收優(yōu)惠措施，為國(guó)際投資經(jīng)營(yíng)者提供合法逃避稅收的便利條件。這些國(guó)家和地區(qū)對(duì)國(guó)際投資經(jīng)營(yíng)者有著十分強(qiáng)烈的吸引力。跨國(guó)投資者為了減輕稅收負(fù)擔(dān)經(jīng)常利用這些國(guó)家和地區(qū)從事國(guó)際避稅活動(dòng)，這些國(guó)家和地區(qū)即為通常所說的國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地亦稱避稅港或避稅樂園、稅務(wù)天堂、稅收避難所。國(guó)際避稅地可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)、交通方便的城市等。有的避稅的還包括自由港、自由貿(mào)易區(qū)、自由關(guān)稅地區(qū)等等。美國(guó)是國(guó)際上這類地區(qū)最多的國(guó)家?！ ?.4濫用稅收協(xié)定 濫用稅收協(xié)定與一般國(guó)際避稅方法存在
8、區(qū)別，但也有聯(lián)系。區(qū)別在于：濫用協(xié)定往往不是通過規(guī)避稅收主體來規(guī)避或減輕稅負(fù)，而是通過設(shè)法成為能得到稅收優(yōu)惠的稅收主體來減輕或規(guī)避稅負(fù)。相同之處是：動(dòng)機(jī)相同，都是為避稅；目的相同，都要盡可能的減少稅收；效應(yīng)相同，就總體來說，都是納稅人減輕了其全球總負(fù)，有關(guān)國(guó)家減
