會(huì)計(jì)控制新論——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究

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1、會(huì)計(jì)控制新論——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究一、問(wèn)題的提出會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，一直受到業(yè)界人士的極大關(guān)注?？v觀會(huì)計(jì)發(fā)展歷史，可以看到會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)是隨著時(shí)代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、發(fā)展和完善的。二十世紀(jì)初期，為了應(yīng)對(duì)西方股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步的分離，R.H.蒙哥馬利提出了“內(nèi)部牽制”理論，通過(guò)職務(wù)分離和賬目核對(duì)等手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)錢(qián)、賬、物等的控制，達(dá)到查錯(cuò)防弊的目的。上個(gè)世紀(jì)五十年代，隨著西方工業(yè)革命的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次提出了“會(huì)計(jì)控制”的

2、概念①，并明確了會(huì)計(jì)控制成為重要的內(nèi)部控制方式，是企業(yè)中既相對(duì)獨(dú)立、又與其他管理活動(dòng)密不可分的一項(xiàng)重要管理工作；六、七十年代，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)管理出現(xiàn)諸多新問(wèn)題，很多工程師、數(shù)學(xué)家關(guān)注會(huì)計(jì)控制問(wèn)題。他們與會(huì)計(jì)學(xué)者緊密配合，利用工程學(xué)、數(shù)學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)的理論，重點(diǎn)在策略控制、存貨/產(chǎn)量控制、信息控制和內(nèi)部控制等四方面進(jìn)行了深入研究（NatashaM.Koziol,1996)，并在實(shí)踐中加以實(shí)施，使得會(huì)計(jì)控制從保護(hù)性控制擴(kuò)展到指導(dǎo)性控制；八十年代，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大影響，人們轉(zhuǎn)向管理時(shí)空的秩序研究，探討會(huì)計(jì)控制在組織中的作用

3、（Cheal.1992)，探討會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和效率的影響，逐步將會(huì)計(jì)控制從指導(dǎo)性控制擴(kuò)展到效益性控制。二十世紀(jì)末至今，信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢(shì)給世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了深刻的影響。很護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或于此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。多企業(yè)將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)管理之中，構(gòu)建管理信息系統(tǒng)（或ERP企業(yè)資源管理系統(tǒng))，并從傳統(tǒng)管理向信息化管理轉(zhuǎn)變。然而，“與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理革命相比，在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代（Thomasednick1988)?！保?)實(shí)時(shí)控制觀沒(méi)有得到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視

4、，使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的、無(wú)法滿足實(shí)時(shí)控制的需求。（3)IT環(huán)境下實(shí)時(shí)控制方法的研究非常匱乏，使得會(huì)計(jì)只能注重核算職能，控制職能弱化，特別是利用信息對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制無(wú)法真正得以實(shí)現(xiàn)。進(jìn)入二十世紀(jì)八十年代，企業(yè)管理的一項(xiàng)顯著變革就是由“縱向一體化模式”向“橫向一體化模式”轉(zhuǎn)變,與此同時(shí)，美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾。特提出了價(jià)值鏈概念，倡導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化價(jià)值鏈管理，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力。價(jià)值鏈管理是一種集成的管理思想和方法，它重視企業(yè)間的合作，強(qiáng)調(diào)優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，從整體上降低企業(yè)成本，提高管理水平

5、和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。為此就需要再造會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的實(shí)時(shí)控制功能。面對(duì)上述變化，企業(yè)管理界和會(huì)計(jì)界一些有識(shí)之士如哈莫（MichaelHammer,1990)、霍蘭德（Hol?lander,A.S.1999)、馬卡斯等人（cCarthy,J.S.DavidandB.sommer,1998)以及現(xiàn)代企業(yè)(如Ford汽車(chē)）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，密切注視信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，審視IT(InformationTechnology)環(huán)境和價(jià)值鏈管理?xiàng)l件下現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制問(wèn)題。正是在這種情況下，一種新的會(huì)計(jì)控制觀一會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀越來(lái)越受

6、到關(guān)注，并推動(dòng)著會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)控制理論和實(shí)務(wù)的研究也開(kāi)始逐步重視，投入了較大的力量，取得了一些研究成果，但是從IT的視角研究會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制問(wèn)題尚不多見(jiàn)。因此，本文將從IT視角來(lái)詮釋會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀，探討會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的框架體系，使之成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的管理工具。二、會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀的詮釋我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)控制的研究非常重視，在短短的30余年中，有關(guān)會(huì)計(jì)控制理論研究取得了重大成績(jī)，主要表現(xiàn)在：從會(huì)計(jì)的“監(jiān)督觀”逐步向“控制觀”發(fā)展，并且在“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”（楊紀(jì)琬、閻達(dá)五,1980)、“控制論”（楊時(shí)展、1980

7、，楊宗昌，1992)以及當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的探討中，人們從不同視角、不同層面闡述了會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)容和方法。雖然信息技術(shù)革命和經(jīng)濟(jì)全球一體化對(duì)我國(guó)的影響要比西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)得晚，但是，在中共中央“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的重要戰(zhàn)略性思想的指導(dǎo)下，中國(guó)企業(yè)從傳統(tǒng)管理向信息化管理的變革正在如火如荼地進(jìn)行，客觀現(xiàn)實(shí)迫切需要會(huì)計(jì)控制理論創(chuàng)新，用新的控制理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀就是在這種情況下產(chǎn)生的，它是體現(xiàn)信息時(shí)代特征的一種新的控制觀，它不僅僅是會(huì)計(jì)控制內(nèi)涵和外延的擴(kuò)充，而且是對(duì)傳統(tǒng)控制觀的發(fā)展和創(chuàng)新。目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理解各異，也沒(méi)有較權(quán)

8、威的定義。根據(jù)我們對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究的理解解以及對(duì)中國(guó)企業(yè)典型案例的實(shí)證研究、總結(jié)和提煉后②給出會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的定義是：在IT環(huán)境中財(cái)會(huì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和三量信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比和